Учитываются ли расходы на аренду, если у арендодателя не зарегистрировано право собственности на арендованное имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
В соответствии со ст. 608 ГК РФ арендодателем может быть либо собственник имущества, либо лицо, уполномоченное собственником или законом сдавать имущество в аренду.
Налоговый кодекс РФ позволяет учесть в расходах арендные платежи за арендованное имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264).
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции расходы по договору аренды не учитываются при налогообложении прибыли, если у арендодателя отсутствует свидетельство о государственной регистрации права собственности. Аналогичной точки зрения придерживаются и некоторые авторы.
В то же время УФНС России по г. Москве указывает, что отсутствие свидетельства о госрегистрации права собственности арендодателя не влияет на признание расходов, если имущество фактически использовалось арендатором в деятельности, направленной на получение дохода. Судебная практика и некоторые авторы также поддерживают данную позицию.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходы не учитываются
Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/791
Разъясняется, что в случае отсутствия у правообладателя регистрации права собственности на переданное в аренду недвижимое имущество арендатор не вправе учитывать арендные платежи по указанному имуществу.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 13.05.2011 N 03-03-06/1/292
Письмо Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/728
Финансовое ведомство разъясняет, что до оформления арендодателем права собственности на объект недвижимости стороны не смогут заключить договор аренды, поскольку право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику (ст. ст. 209 и 608 ГК РФ). Расходы же по не заключенному в установленном порядке договору аренды не учитываются при налогообложении прибыли.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 09.07.2008 N 03-03-06/1/399
Письмо УФНС России по г. Москве от 08.09.2007 N 20-12/086935
Письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-03-04/1/288
Финансовое ведомство разъясняет, что договор аренды, заключенный с лицом, которое не имеет свидетельства о государственной регистрации его прав на объект аренды, не подтверждает произведенный арендатором расход в виде арендной платы.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061721.3
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.2006 N 20-12/31083
Консультация эксперта, 2006
Письмо УФНС России по г. Москве от 09.12.2010 N 16-15/129894@
Разъясняется, что организация не вправе включать в расходы арендные платежи за ангар, право собственности на который арендодатель не зарегистрировал.
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2008 N 20-12/025116
Указано, что расходы по договору аренды здания, заключенному до регистрации права собственности арендодателя на это здание, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 N 20-12/121014
Письмо УФНС России по г. Москве от 22.05.2006 N 20-12/43852@
Позиция 2. Расходы учитываются
Письмо УФНС России по г. Москве от 05.05.2011 N 16-15/044319@
Разъясняется, что в расходах учитываются платежи по договорам временного пользования имуществом, право собственности на которое не зарегистрировано, при условии его использования в деятельности, направленной на получение доходов.
Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2010 N КА-А40/7183-10-2 по делу N А40-135534/09-115-1011
Суд установил, что в период налоговой проверки земельный участок числился на балансе арендодателя, но право собственности зарегистрировано не было. Суд признал затраты, связанные с внесением арендной платы за землю, обоснованными. Он указал, что обязанность налогоплательщика включить в расходы арендную плату за фактическое использование недвижимого имущества не зависит от государственной регистрации права собственности арендодателя согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ.
Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2011 N КА-А40/9333-11 по делу N А40-111077/10-76-621
Суд указал, что расходы по договору аренды можно учесть при налогообложении прибыли, даже если право на имущество, переданное в аренду, не зарегистрировано.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.04.2007 N Ф04-2117/2007(33186-А27-31) по делу N А27-14782/2006-6
Постановление ФАС Московского округа от 06.10.2011 по делу N А40-1866/11-20-10
Постановление ФАС Московского округа от 02.02.2011 N КА-А40/15635-10 по делу N А40-30630/10-107-156
Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2010 N КА-А40/9192-10 по делу N А40-142672/09-127-1076
Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2010 N КА-А40/5963-10 по делу N А40-103247/09-4-686
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.11.2008 по делу N А56-52896/2007
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 19.03.2008
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 23.01.2008
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.03.2006 N А19-11764/05-15-Ф02-984/06-С1 по делу N А19-11764/05-15
Суд пришел к выводу, что неподтверждение права собственности арендодателя на принятое в аренду имущество не свидетельствует об отсутствии расходов у арендатора.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 01.06.2011
На основе анализа судебной практики автор делает вывод: арендатор вправе учесть в расходах арендную плату, несмотря на то что право собственности арендодателя на предоставленное недвижимое имущество не зарегистрировано. Однако в этом случае, предупреждает эксперт, неизбежны споры с инспекцией.
Консультация эксперта, 2007
Автор отмечает, что если у арендодателя нет свидетельства о праве собственности, но у арендатора есть договор аренды, акт приема-передачи помещения, платежные документы (т.е. произведенные расходы документально подтверждены), то требования Налогового кодекса РФ будут выполнены и налогоплательщик сможет учесть указанные расходы.
Консультация эксперта, 2006
По мнению автора, факт признания договора недействительным в силу отсутствия права собственности у арендодателя не влияет на налоговые последствия, так как гражданско-правовые последствия недействительности сделки неприменимы к налоговым отношениям (п. 3 ст. 2 ГК РФ). В свою очередь, налоговое законодательство не содержит норм, регламентирующих налоговые последствия признания сделки недействительной.