Й способ нормирования расходов на уплату процентов
Данный способ может применяться, если организация получает несколько кредитов (займов) на сопоставимых условиях.
Долговые обязательства считаются полученными на сопоста, вимых условиях, если они получены:
· в одной валюте;
· на одинаковый срок;
· в сопоставимых объемах;
· под аналогичные обеспечения.
Чтобы определить сумму процентов, которая включается в состав внереализационных расходов и учитывается при налогообложении прибыли, необходимо:
1) определить наличие нескольких сопоставимых долговых
обязательств;
2) рассчитать средний уровень процента, уплачиваемого по
сопоставимым долговым обязательствам;
3) увеличить средний уровень процентов на 20%.
Если реальная процентная ставка по договору превышает этот показатель, то при налогообложении прибыли учитывается ставка, равная среднему уровню процентов, увеличенному в 1,2 раза.
Если реальная процентная ставка по договору не превышает этот показатель, то при налогообложении проценты учитываются полностью.
ЗАО «Винни-Пятачок» получило три займа от других фирм:
1-й способ ' пеРвыи заем в с/мме 1 000 000 руб. под 20% годовых;
нормирования * второй заем в сумме 1 200 000 руб. под 13% годовых;
процентов • третий заем в сумме 1 100 000 руб. под 12% годовых.
Все займы получены на сопоставимых условиях.
налогообложения
прибыли Средний уровень процентов по займам составит:
(1 000000руб. х 20%+ 1 200000руб. х 13%+ 1 100000руб. х 12%} : (1 000 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб.) х 100% = 14,8%
Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, будет равен: 14,8% х 1,2 = 17,75%.
Этот показатель превышает только процентная ставка по первому займу* Следовательно, в состав внереализационных расходов по этому за**' му включаются:
1 000 000 руб. х 17,75 % = 177 500 руб.
Проценты по второму и третьему займам полностью включаются в состо
внереализационных доходов и уменьшают налогооблагаемую прибыл*'
2-й способ нормирования расходов на уплату процентов
При данном способе нормирования норматив по процентам определяется исходя из величины ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза(если долговое обязательство выражено в рублях), или 15% годовых(если долговое обязательство выражено в валюте).
Если по условиям договора процентная ставка не может быть измененав течение всего срока действия договора, то ставка Центрального банка РФ, принимаемая для расчета норматива, фиксируется на дату получениязаемных средств. В противном случае для расчета норматива берется ставка ЦБ РФ, действующая на дату признания расходовв виде процентов.
Проценты начисляются со дня, следующего за днем получения кредита (займа) и по день возврата кредитных (заемных) средств (включительно).
2 февраля текущего года ЗАО «Пончик» получило банковский кредит на строительство нового цеха по производству пончиков. Отчет-
2-и способ нь,й период для ЗАО — квартал. ЗАО определяет доходы по методу
нормирования начисления.
процентов
для целей Сумма кредита — 1 000 000 руб. Дата возврата кредита и уплаты
налогообложения всех начисленных процентов по нему — 26 июля текущего года.
прибыли. Ставка по кредиту - 15% годовых.
Рублевые займы
и кредиты Ставки ЦБ РФ (условно): 1 января — 30 июня — 12%; 1 июля —
31 декабря — 14%.
Вариант 1.По условиям договора процентная ставка не может быть измененав течение всего срока действия договора.
В данном случае ставка Центрального банка РФ, принимаемая для расчета норматива, фиксируется на дату получения заемных средств. Сумма процентов, относимая на расходы, равна:
1 000 000 х (26 + 31 + 30 + 31 + 30 + 26) : 365 х 12% х 1,1 = = 62 926 руб.
Вариант 2.По условиям договора процентная ставка может быть изменена.
В налоговом учете расходы по уплате процентов признаются на конец каждого отчетного периода (квартала), а также на дату уплаты процентов.
Проценты за февраль — июнь (ставка ЦБ РФ х 1,1):
1 000 000 х (26+ 31 +30 + 31 +30):365х 12% х 1,1 =53 523 руб.
Проценты за июль (ставка — 15%, поскольку ставка ЦБ РФ, уве„ ченная на 1,1 превышает 15%):
I 000 000 х 26 : 365 х 15% = 10 685 руб.
По валютным займам и кредитам величина процентов опре. деляется в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания расхода в виде процентов.
10 мая текущего года ЗАО «Пончик» получило банковский кредит 8 долларах США на строительство нового цеха по производству пончиков. Отчетный период для ЗАО — квартал. ЗАО определяет дохо
нормирования ««*о-
Ды по методу начисления.
процентов
для целей Сумма кредита — 100 000 долл. США. Дата возврата кредита и уп.
налогообложения латы всех начисленных процентов по нему — 11 ноября текущего го-
прибыли. да. Ставка по кредиту — 20% годовых.
Валютные и- - ,,Г пл I
займы и кредиты Курс доллаРа' установленный ЦБ РФ (условно):