Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 9 страница

Улучшения могут быть отделимыми и неотделимыми. То имущество, которое является отделимым улучшением, арендатор может оставить у себя после истечения срока аренды. Неотделимые улучшения связаны с объектом аренды настолько прочно, что удалить их без ущерба для имущества арендодателя невозможно. К сожалению, вопрос о неотделимости улучшений решить так же сложно, как и провести границу между капвложениями и ремонтом. К каким улучшениям отнести, к примеру, оконный кондиционер? С одной стороны, его можно демонтировать и перенести в другое помещение. С другой стороны, после его демонтажа окну придется придавать первоначальный вид. Между тем арендуется не окно, а помещение в целом. А замена окон - это капитальный ремонт (Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. N 279). Поэтому названное улучшение придется признать отделимым.

Перед тем как вы соберетесь сделать неотделимые капитальные вложения, известите об этом арендодателя. Возможно, вы получите его согласие на возмещение ваших расходов. Если же проведете работы без его ведома, то не исключен вариант, что ваше основное средство придется передать безвозмездно по окончании срока аренды.

Обязательно ли регистрировать договор

Чаще всего арендные отношения длятся более года. Арендаторам это выгодно, поскольку они достаточно много вкладывают в отделку помещения и оборудование. Арендодателю долгосрочный договор гарантирует, что помещение будет не простаивать, а приносить доход.

Если фирма заключила договор аренды недвижимости на срок более года, она обязательно должна его зарегистрировать в Едином государственном реестре прав. Такое требование содержит ст. 651 ГК РФ.

Долгосрочный договор считают заключенным только с момента его государственной регистрации. Отсутствие таковой влечет недействительность договора.

В случае если договор аренды заключен менее чем на год и в нем содержится условие, что при отсутствии возражений сторон договор продлевается на неопределенный срок, его регистрировать не надо (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 г. N 59).

Есть еще один способ. Вместо одного долгосрочного может быть заключено с арендодателем несколько краткосрочных договоров (на срок менее года).

Пример. ООО "Высота" хочет арендовать у ООО "Долина" помещение под склад на три года. Чтобы не регистрировать договор аренды, фирмы решили заключить его шесть раз на срок по полгода.

Сама регистрация отнимает немало времени. Как правило, на это уходит как минимум месяц. Бывает, что фирма уже платит арендные платежи, так и не начав процесса регистрации. Это обстоятельство добавляет бухгалтерам трудностей. Возникает вопрос: можно ли в налоговом учете отразить затраты по незарегистрированному договору?

Большинство налоговиков считают, что если регистрация не производилась, то договор аренды является ничтожным, и расходы по нему не могут учитываться в целях налогообложения.

Действительно, отсутствие регистрации договора аренды влечет его недействительность с точки зрения гражданского законодательства. Однако НК РФ для принятия к учету расходов по договору аренды требует выполнения только двух условий (ст. 252 НК РФ).

Расходы должны быть:

- документально подтверждены;

- экономически целесообразны.

Как видно, требования о регистрации договора НК РФ не содержит (Определение ВАС РФ от 15 октября 2007 г. N 12342/07 по делу N А05-12472/2006-1).

Что касается экономической целесообразности, то проблем не возникает. Как правило, достаточно объяснить, зачем вам нужно арендуемое помещение.

Внимание! В п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой" разъяснено, что срок действия договора аренды здания (сооружения), определенный с 1-го числа какого-либо месяца текущего года до 30-го (по 30-е), до 31-го (по 31-е) числа предыдущего месяца следующего года, в целях применения п. 2 ст. 651 ГК РФ признается равным году. Например, договор, заключенный на период с 1 июня 2013 г. по 31 мая 2014 г., требует госрегистрации.

Юридические услуги

Затраты по оказанию фирме юридических услуг отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

К таким услугам относят:

- консультирование по всем отраслям права;

- правовую работу по обеспечению хозяйственной деятельности;

- представительство в суде;

- правовую экспертизу учредительных и других документов;

- составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других юридических документов;

- подбор и систематизацию нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам;

- научно-исследовательскую работу в области права и так далее.

Чтобы включить такие затраты в состав прочих расходов, не забывайте про их экономическую оправданность. Они должны быть связаны с деятельностью вашей фирмы. Так, например, если руководитель фирмы отстаивает в суде свои личные интересы и привлекает для этого юристов, то эти расходы налогооблагаемой прибыли фирм не уменьшают.

Фирма может иметь собственную юридическую службу. Однако возможна ситуация, в которой для решения отдельных вопросов в штате фирмы не найдется сотрудников, имеющих необходимую юридическую квалификацию. В этом случае фирма вправе воспользоваться услугами сторонней юридической фирмы. Данные расходы будут экономически оправданны и уменьшат налогооблагаемую прибыль (см. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 июля 2008 г. N 03-03-06/1/83).

Консультационные, информационные и посреднические услуги

Вопрос о включении информационных, консультационных или посреднических услуг, связанных с приобретением тех или иных ценностей (основных средств, материалов и т.д.), решается в бухгалтерском и в налоговом учете одинаково. Эти затраты включают в их первоначальную стоимость.

При приобретении услуг, особенно консультационных, следует уделять большое внимание документам, которыми данные услуги оформлены. Из документов (отчетов, обзоров и т.п.) должно четко следовать, какие услуги и в каком объеме были оказаны исполнителем. Кроме того, нужно быть готовым обосновать необходимость таких услуг для деятельности фирмы.

В противном случае высока вероятность того, что правомерность учета затрат на их приобретение придется отстаивать в судебном порядке.

Аудиторские услуги

Согласно ст. 1 Закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ФПСАД). Они утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696. В п. 4 Стандарта N 24 сказано, что к сопутствующим аудиту услугам относятся:

- обзорные проверки;

- согласованные процедуры;

- компиляция финансовой информации.

Затраты по оказанию фирме аудиторских услуг отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Не все услуги аудитора - аудиторские

Помимо собственно аудиторских услуг, аудиторы имеют право оказывать своим клиентам и другие услуги, связанные с аудиторской деятельностью. Их открытый перечень приведен в п. 7 ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ. Этот перечень включает в себя:

- постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

- налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

- юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

- автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

- оценочную деятельность;

- разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

- обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Расходы на оплату этих услуг аудитора можно включить в состав прочих расходов как консультационные, информационные или юридические услуги в зависимости от характера указанной услуги.

Пример. ООО "Высота" заключило договор с аудиторской компанией. Аудиторы должны подтвердить достоверность отчетности фирмы. Вознаграждение по договору составляет 200 000 руб. (в т.ч. НДС - 30 508 руб.). Эти услуги являются аудиторскими и включаются в состав прочих расходов на основании пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ.

С этой же компанией был заключен еще один договор. Аудиторы должны оказать фирме юридическую помощь в ходе выездной проверки, включая представительство в арбитражном суде. Стоимость этой услуги - 250 000 руб. (в т.ч. НДС - 38 136 руб.). Эти услуги являются юридическими и включаются в состав прочих расходов на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Сумма расходов на услуги аудиторской компании составила:

200 000 руб. - 30 508 руб. + 250 000 руб. - 38 136 руб. = 381 356 руб.

Эти затраты отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, а в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Услуги нотариуса

Вы можете заверить тот или иной хозяйственный договор у нотариуса. Если по договору фирма приобретает те или иные ценности (основные средства, нематериальные активы и т.д.), то в налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ) при условии, что они не связаны с покупкой какого-либо имущества. В противном случае такие расходы следует включить в стоимость такого имущества.

Пример. АО "Долина" приобрело здание. Его стоимость - 1 111 111 руб. (в т.ч. НДС - 169 492 руб.). Нотариус заверил договор купли-продажи здания. Стоимость услуг нотариуса составила 14 000 руб.

Затраты на нотариальные услуги следует включить в первоначальную стоимость здания.

При этом инспекторы полагают, что расходы на оплату услуг нотариусов уменьшают налогооблагаемую прибыль только в пределах установленных тарифов (Письмо Минфина России от 30 мая 2012 г. N 03-03-06/2/69). Их значения найти нетрудно. Размер государственной пошлины за обязательное нотариальное оформление установлен ст. 333.24 НК РФ.

Если же обязательная нотариальная форма по закону не требуется, вы можете по собственной инициативе заверить какой-либо документ или подпись. Для этого случая также установлены четкие расценки. Часть из них содержится в упомянутой статье НК РФ, а с остальными можно ознакомиться в ст. 22.1 Основ законодательства о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-1.

Однако ни для кого не секрет, что большинство нотариусов берет плату выше государственных ставок. На каком основании они это делают и как оформляют?

На самом деле в стоимость работ нотариусы включают якобы оказанные юридические или технические услуги. Причем они имеют на это полное право (Определение Конституционного Суда РФ от 1 марта 2011 г. N 272-О-О). В ст. 23 Основ законодательства о нотариате, в частности, сказано: "Источником финансирования деятельности нотариуса... являются денежные средства, полученные им за... оказание услуг правового и технического характера...".

Этим стоит воспользоваться и вам, и клиентам, чтобы отнести всю сумму "нотариальных" затрат в состав налоговых расходов. Статья 264 НК РФ в состав прочих расходов разрешает включать затраты на юридические, информационные и консультационные услуги. Таким образом, сверхлимитные суммы можно признать расходами на юридическую консультацию, если в выдаваемой справке стоимость услуг будет разбита на две составляющие: плату за нотариальное заверение согласно установленным тарифам и плату за информационные услуги (либо за выполнение технической работы).

Главой 25 НК РФ установлен единый принцип признания расходов: затраты должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

Подтвердить нотариальные затраты документами несложно. Здесь вам будет достаточно справки от нотариуса с указанием перечня оказанных услуг и их стоимости. Справка не имеет унифицированной формы, и каждый нотариус разрабатывает ее самостоятельно. Однако проследите, чтобы она содержала все обязательные для первичных документов реквизиты, приведенные в Законе от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ, и стоимость услуг.

Чтобы доказать факт оплаты в наличной форме, кассовый чек или бланк строгой отчетности не потребуется. Ведь нотариусы не подпадают под действие Закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ о применении ККТ.

Если обязательного нотариального оформления не требуется

В ст. 264 НК РФ нет условия о том, что расходы принимаются, если нотариальное оформление носит обязательный характер. Иными словами, в затраты можно включить оплату услуг нотариуса, даже если организация заверяет документы добровольно. Необходимо лишь разъяснить экономическую обоснованность таких расходов. Например, если такое требование предъявляется партнерами по бизнесу или государственными службами.

Хорошо, если такое требование будет отражено в договоре с партнером, письме, направленном в ваш адрес, документах государственных служб.

Расходы на гарантийный ремонт

Многие фирмы дают гарантию на товары, которые они продают (например, бытовую технику). Если в ходе эксплуатации товар выходит из строя, то фирма обязуется бесплатно его отремонтировать. Затраты по такому ремонту в бухгалтерском учете записывают в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Единовременное списание крупных расходов по гарантийному ремонту может привести к резкому увеличению себестоимости и даже стать причиной убытка. Для равномерного включения таких расходов в затраты вы обязаны создать резерв на гарантийный ремонт и обслуживание в бухгалтерском учете. Создавать резерв или нет в налоговом учете, ваша фирма решает сама и отражает решение о его формировании в учетной политике.

Создайте резерв, если фирма тратит большие суммы на ремонт в конце года. Распределяя затраты постепенно, фирма сможет избежать увеличения себестоимости в том периоде, когда будет проведен ремонт.

Кроме того, резерв позволит фирме снизить авансовые платежи по налогу на прибыль. Ведь затраты на ремонт будут уменьшать налогооблагаемую базу уже с начала года (когда расходов на ремонт еще нет). Если в течение года вы будете включать в расходы суммы, превышающие реальные затраты, разницу между ними и резервом нужно будет приплюсовать к доходам в конце года (ст. 267 НК РФ).

Если вы планируете ремонт в начале года или предполагаете, что расходы на него будут больше, чем резерв, создание резерва невыгодно с точки зрения налоговых последствий. Порядок резервирования средств должен быть предусмотрен в налоговой и бухгалтерской учетной политике.

Создание такого резерва в бухгалтерском учете регламентировано правилами ПБУ 8/2010. Сумма резерва в бухгалтерском учете отражается в составе расходов от обычных видов деятельности. В налоговом учете резерв отражают в составе прочих расходов и формируют в порядке, который установлен ст. 267 НК РФ.

Внимание! Создавать резервы в налоговом учете могут только те фирмы, которые учитывают выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

Расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, для оплаты которых создан резерв, списывают за счет резерва.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков не создают резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в части реализации товаров друг другу.

Исключительные права на дешевые программы для ЭВМ

В бухгалтерском учете любые исключительные права на программы для ЭВМ учитывают как нематериальные активы. В течение срока полезного использования программ на них начисляют амортизацию.

В налоговом учете это правило распространяется только на программы стоимостью от 40 000 руб. Если затраты по покупке прав на программы меньше 40 000 руб., то их включают в состав прочих расходов.

Пример. АО "Долина" купило исключительные права:

- на электронный справочник. Стоимость прав - 12 000 руб.;

- на правовую систему. Стоимость прав - 93 000 руб.

В бухгалтерском учете расходы на покупку прав на программы для ЭВМ включают в состав нематериальных активов. Поэтому стоимость нематериальных активов составит 105 000 руб. (12 000 + 93 000).

В налоговом учете затраты на покупку электронного справочника в сумме 12 000 руб. включают в состав прочих расходов. Затраты на покупку правовой системы в сумме 93 000 руб. учитывают как нематериальный актив.

Право на использование нематериального актива

Ваша фирма может получить право на использование нематериального актива (например, заключив лицензионный договор). За это вы должны будете перечислять правообладателю лицензионные платежи.

Платеж, установленный за несколько отчетных (налоговых) периодов, предварительно учитывают как расходы будущих периодов и включают в затраты постепенно (то есть в течение того срока, когда фирма может пользоваться нематериальным активом).

В бухгалтерском учете такие затраты учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Пример. АО "Долина" приобрело право на использование изобретения сроком на три года (36 мес.). Фирма перечислила правообладателю лицензионный платеж в сумме 40 000 руб. Его включают в расходы равными долями в течение трех лет (36 мес.).

Сумма затрат, которую ежемесячно учитывают в составе расходов, составит:

40 000 руб. : 36 мес. = 1111 руб.

Эту сумму отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, а в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Налоги и сборы, начисленные к уплате в бюджет

В бухгалтерском учете налоги, которые платит фирма, могут включать:

- в состав расходов по обычным видам деятельности (например, земельный налог);

- в состав прочих расходов (например, налог на имущество).

В налоговом учете почти все налоги включают в состав прочих расходов. Источник уплаты налога, определенный учетной политикой фирмы (финансовый результат, собственные средства, целевое финансирование), значения не имеет.

Исключение из этого правила предусмотрено для налога на прибыль. Его суммы в состав прочих расходов не включают и при налогообложении не учитывают. А вот платежи за выброс загрязняющих веществ в окружающую среду, в том числе сверхнормативный, налогами и сборами не являются.

Внимание! Страховые взносы на обязательное социальное страхование также следует включать в состав прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Пример. АО "Долина" начислило налог на имущество в сумме 100 000 руб. Сумму налога отражают в бухгалтерском и налоговом учете в составе прочих расходов.

Подбор персонала

Затраты, связанные с набором сотрудников (в т.ч. оплату услуг кадровых агентств), отражают в налоговом учете в составе прочих расходов (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако ко всем налоговым расходам НК РФ предъявляет два требования: они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. При этом определения экономической оправданности в Кодексе нет, в связи с чем толковать данный термин можно достаточно произвольно.

Инспекторы считают, что если кандидаты фирме не подошли, то затраты на их поиск нецелесообразны. Ведь деньги потрачены впустую. Значит, такие расходы налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. Аналогичного мнения придерживаются и финансисты (Письмо Минфина России от 4 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/504).

Безусловно, эта позиция весьма спорная. Ведь целесообразность как раз и заключается в самом поиске сотрудников, без которых фирма нормально работать не может. Процесс поиска подразумевает определенное количество людей, по каким-либо причинам организации не подошедших.

Подкрепить позицию в споре с налоговыми инспекторами фирме помогут Определения Конституционного Суда РФ от 4 июня 2007 г. N 366-О-П и от 4 июня 2007 г. N 320-О-П, в которых подчеркивается, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. А потому обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Главное - установить направленность расхода на получение доходов.

Некоторые фирмы не желают ввязываться в споры с проверяющими и предпочитают формально выполнять их требования. Для этого они оформляют на работу любого кандидата, а через некоторое время увольняют его как не прошедшего испытательный срок.

В случае если в договоре на поиск кадров предусмотрено, что агентство оказывает еще какие-нибудь сопутствующие услуги, например консультационные услуги по подбору персонала, это будет являться дополнительным основанием для отражения в налоговом учете затрат по договору как консультационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Заключая договор с агентством, будьте внимательны. Могут возникнуть сложности, если он предусматривает "бесплатный поиск" нового работника взамен того, который, к примеру, не прошел испытательный срок. Такую формулировку проверяющие иногда расценивают как безвозмездное оказание услуг. Оно, как известно, является внереализационным доходом.

Поэтому инспекция будет настаивать на том, чтобы фирма, получив нового кандидата "даром", заплатила налог с рыночной стоимости услуг по поиску этого работника. Избежать этого можно, оформив договор, например, так.

Пример. "В стоимость вознаграждения агентства также включена стоимость подбора аналитической информации по рынку труда, консультации по кадровому делопроизводству. Расходы на замену работника, не прошедшего испытательный срок, включены в стоимость вознаграждения агентства".

Расходы на рекламу

Примерный перечень рекламных расходов содержится в п. 4 ст. 264 НК РФ. В бухгалтерском учете затраты на рекламу отражают в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объеме. В налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов.

Общий порядок

Некоторые виды затрат на рекламу учитывают в составе прочих расходов только в пределах норм. Затраты на рекламу, которые превышают норму, налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. Нормативы, в пределах которых такие затраты учитывают при налогообложении прибыли, приведены ниже в таблице.

Виды рекламных расходов	Норма расходов
На рекламу через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети; при кино- и видеообслуживании	Не нормируются
На световую и наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов	Не нормируются
На участие в выставках, ярмарках и экспозициях	Не нормируются
На оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов	Не нормируются
На изготовление рекламных брошюр и каталогов, в которых содержится информация о фирме, а также товарах (работах, услугах), которые она реализует, товарных знаках и знаках обслуживания	Не нормируются
На уценку товаров, потерявших свои качества при экспонировании	Не нормируются
На приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний	Не более 1% выручки от реализации (без НДС)
На иные виды рекламы (например, на разработку и распространение рекламных писем, открыток, этикеток, фирменных пакетов и т.п.)	Не более 1% выручки от реализации (без НДС)

Пример. За первое полугодие отчетного года расходы АО "Долина" на телевизионную рекламу составили 88 500 руб. (в т.ч. НДС - 13 500 руб.). Кроме того, фирма купила призы для победителей рекламной кампании. На это потратили 224 500 руб. (в т.ч. НДС - 34 246 руб.).

Выручка "Долины" от продажи продукции за первое полугодие составила 3 700 000 руб. (в т.ч. НДС - 564 407 руб.).

В бухгалтерском учете затраты на рекламу в сумме 265 254 руб. (88 500 - 13 500 + 224 500 - 34 246) отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете затраты на телерекламу включают в состав прочих расходов полностью.

Затраты на покупку призов включают в состав прочих расходов в пределах 1 процента выручки. Эта сумма составит:

(3 700 000 руб. - 564 407 руб.) x 1% = 31 356 руб.

Оставшаяся сумма затрат на покупку призов в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает. Эта сумма составит:

224 500 руб. - 34 246 руб. - 31 356 руб. = 158 898 руб.

По итогам первого полугодия "Долина" может учесть при налогообложении прибыли затраты на рекламу в сумме:

88 500 руб. - 13 500 руб. + 31 356 руб. = 106 356 руб.

Особенности учета рекламных расходов

В НК РФ определения рекламы вы не найдете. Однако оно есть в Законе от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ. Согласно ст. 3 этого документа реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Что понимать под неопределенным кругом лиц - ни НК РФ, ни Закон N 38-ФЗ не поясняют. Зато это делает Федеральная антимонопольная служба (Письмо от 5 апреля 2007 г. N АЦ/4624), позиция которой раскрывалась в разосланном налоговым инспекциям Письме ФНС России от 25 апреля 2007 г. N ШТ-6-03/348@. ФАС России под неопределенным кругом лиц понимает "те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания на некое лицо или лица, для которых реклама создана и на восприятие которых направлена". Границу между рекламой и "не рекламой" нужно проводить именно исходя из этого определения. Тут многое зависит от назначения расходов и от того, как они оформлены.

Визитные карточки

Размышляя над определением термина "реклама", не всегда можно сказать, относятся те или иные затраты к рекламным или нет. В таких неоднозначных случаях нужно обращать внимание на сущность произведенных расходов и их оформление. Рассмотрим, к примеру, визитные карточки.

Визитки часто заказывают для руководителей фирм, менеджеров, снабженцев и других специалистов. Являются ли визитные карточки рекламой? Сравним их назначение с определением рекламы.

С одной стороны, владелец карточки представляет фирму, поэтому визитка косвенно способствует поддержанию интереса к ней. Этот интерес вполне может вылиться в подписание контракта и увеличение объема продаж компании. Визитка также обычно содержит название фирмы. Но, с другой стороны, из нее нельзя узнать о ее продукции и товарах, так как визитная карточка несет информацию о конкретном должностном лице (его имени, телефоне, электронной почте и т.д.).

Значит, цели у рекламы и у визитки разные. Более того, визитки предназначены для тех, с кем фирма хотела бы поддерживать контакты или сотрудничать. Следовательно, визитные карточки не проходят еще по одному критерию рекламы: "неопределенность" круга лиц (Письмо Минфина России от 29 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/801).