Возникают ли суммовые разницы при реализации товаров (работ, услуг) на условиях частичной предоплаты (п. 11.1 ст. 250 НК РФ)?

Согласно ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата ее определения не установлены законом или соглашением сторон.

В силу п. 11.1 ст. 250 НК РФ суммовая разница возникает, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция выражена в Письмах Минфина России и УФНС России по г. Москве: если частичная оплата товара происходит после его реализации, возникают суммовые разницы. Они учитываются в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором была погашена соответствующая задолженность по оплате.

Ранее Минфин России указывал, что при частичной предоплате стоимости товара доходы в виде суммовой разницы не возникают.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При частичной предоплате возникают суммовые разницы

Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/403

Ведомство разъясняет, что в тех случаях, когда цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты, возникают суммовые разницы в отношении той части, которая осталась неоплаченной после перехода права собственности на товар.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-03-06/1/83

Письмо Минфина России от 04.05.2011 N 03-03-06/2/76

Письмо ФНС России от 20.05.2005 N 02-1-08/86@

Письмо УФНС России по г. Москве от 11.04.2012 N 16-15/031771@

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 20-12/116284

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2010 N 16-15/009823

Разъясняется, что, если товар частично оплачивается после его реализации, возникают суммовые разницы. Они учитываются в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором была погашена соответствующая задолженность по оплате.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 N 20-12/93198

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 N 20-12/7392

Разъясняется, что при частичной предоплате возникают суммовые разницы, которые по частично оплаченным товарам учитываются на дату реализации, а при последующей оплате - на дату погашения оставшейся задолженности.

Позиция 2. При частичной предоплате суммовые разницы не возникают

Письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/508

Финансовое ведомство разъясняет, что при частичной предоплате стоимости товара доходы в виде суммовой разницы не возникают.