Кто должен доказать соблюдение условий учета убытка, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, из которых следует, что доказывать соблюдение условий ст. 275.1 НК РФ должен налогоплательщик, потому что именно он претендует на уменьшение налоговой базы.

В то же время есть судебные решения, в которых делаются противоположные выводы: налоговый орган обязан доказать несоблюдение условий ст. 275.1 НК РФ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Доказывать должен налогоплательщик

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 N 7841/08 по делу N А60-13433/2007-С6

Суд указал, что обязанность доказывания соблюдения условий, установленных ст. 275.1 НК РФ, возложена на налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.11.2009 по делу N А31-2734/2009

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2009 по делу N А31-2690/2009-13

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.09.2009 по делу N А28-13582/2008-532/21

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2009 по делу N А82-77/2009-20

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2007 по делу N А43-15380/2006-32-601

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.01.2006 N А33-8409/05-Ф02-6760/05-С1

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2009 N Ф03-5980/2009 по делу N А24-5934/2008

Постановление ФАС Московского округа от 17.08.2006 N КА-А40/7518-06 по делу N А40-64596/87-577

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.04.2006 по делу N А65-18506/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2006 по делу N А66-2698/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2006 по делу N А13-9505/2005-21

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2006 по делу N А26-5114/2005-211

Постановление ФАС Уральского округа от 11.03.2009 N Ф09-1016/09-С3 по делу N А07-3822/2008-А-ИУС

Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2008 N Ф09-4497/08-С3 по делу N А60-28608/07

Постановление ФАС Уральского округа от 06.06.2008 N Ф09-4058/08-С3 по делу N А60-30968/07 (Определением ВАС РФ от 10.10.2008 N 12821/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 23.04.2008 N Ф09-2634/08-С3 по делу N А60-27340/07

Постановление ФАС Уральского округа от 18.06.2007 N Ф09-4540/07-С3 по делу N А60-20795/06

Постановление ФАС Уральского округа от 13.06.2007 N Ф09-4371/07-С3 по делу N А60-32501/06

Постановление ФАС Уральского округа от 27.03.2007 N Ф09-1999/07-С3 по делу N А76-7046/06

Постановление ФАС Уральского округа от 01.03.2007 N Ф09-1153/07-С3 по делу N А60-20129/06

Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2007 N Ф09-866/07-С3 по делу N А76-7953/06 (Определением ВАС РФ от 30.07.2007 N 6729/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2007 N Ф09-11282/06-С7 по делу N А76-7359/06 (Определением ВАС РФ от 19.07.2007 N 7064/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 09.11.2006 N Ф09-9469/06-С7 по делу N А71-17716/05

Постановление ФАС Уральского округа от 15.05.2006 N Ф09-3702/06-С7 по делу N А50-36914/05

Постановление ФАС Уральского округа от 19.04.2006 N Ф09-2823/06-С7 по делу N А50-37296/05

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.04.2005 N Ф08-1522/2005-622А

Суд указал, что установленный в ч. 5 ст. 275.1 НК РФ порядок исчисления налога на прибыль представляет собой льготу по указанному налогу. Следовательно, именно налогоплательщик должен представить доказательства наличия у него оснований и соблюдения им порядка использования льготы.

Позиция 2. Доказывать должен налоговый орган

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.11.2007 N Ф03-А73/07-2/3272 по делу N А73-18818/2005-16

Суд указал, что перечисленные в ст. 275.1 НК РФ обстоятельства сформулированы не как условия возникновения у налогоплательщика права на применение специального порядка исчисления убытка, а как условия, при которых исключается применение указанного порядка. Поэтому именно налоговый орган должен доказать невыполнение налогоплательщиком упомянутых условий.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.04.2005 N Ф03-А37/05-2/470

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2006 N А26-6230/2005-216

Постановление ФАС Центрального округа от 27.07.2006 по делу N А54-587/2006-С5

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.01.2007 по делу N А72-4815/2006

Суд отметил следующее: обладая властными полномочиями, в отличие от налогоплательщика, налоговый орган при наличии данных о подтверждении стоимости оказанных и полученных услуг, расшифровок сумм расходов и доходов объектов налогоплательщика в рамках предоставленных ему полномочий не получил у специализированных организаций соответствующую информацию и не доказал, что стоимость услуг, оказываемых обществом, превышает стоимость аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.05.2007 по делу N А65-20035/06

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2006 N Ф04-8062/2006(29083-А70-33) по делу N А70-473/7-2006

Суд указал, что в соответствии со ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.