Порядок нарахування амортизації
АМОРТИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ПІДПРИЄМСТВА
Основні поняття (відповідно до законодавства)
Визначення основних понять, пов’язаних з амортизацією основних засобів, відповідно до ПСБО:
· амортизація – систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації);
· вартість, яка амортизується – первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості;
· група основних засобів – сукупність однотипних за технічними характеристиками, призначенням та умовами використання необоротних матеріальних активів;
· знос основних засобів – сума амортизації об'єкта основних засобів з початку його корисного використання;
· ліквідаційна вартість – сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов'язаних з продажем (ліквідацією);
· об’єкт основних засобів – це:
o закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього;
o конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій;
o відокремлений комплекс конструктивно з’єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс – певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно;
o інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством;
· первісна вартість – історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів;
· переоцінена вартість – вартість необоротних активів після їх переоцінки;
· строк корисного використання (експлуатації) – очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг) [2, п. 4].
Визначення понять, пов’язаних з амортизацією основних засобів, відповідно до Податкового кодексу:
· балансова вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів – сума залишкової вартості таких засобів та активів, яка визначається як різниця між первісною вартістю з урахуванням переоцінки і сумою накопиченої амортизації [1, п. 14.1.9];
· невиробничі основні засоби – необоротні матеріальні активи, які не використовуються в господарській діяльності підприємства [1, п. 144.3].
Порядок нарахування амортизації
Амортизації підлягають:
· витрати на придбання основних засобів та нематеріальних активів;
· витрати на самостійне виготовлення основних засобів;
· витрати на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів, що перевищують 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного року[1];
· капітальні інвестиції, отримані підприємством з бюджету, у вигляді цільового фінансування на придбання об’єкта інвестування (основного засобу, нематеріального активу) за умови визнання доходів пропорційно сумі нарахованої амортизації по такому об’єкту;
· сума переоцінки вартості основних засобів, проведеної відповідно до законодавства [1, п. 144.1].
Суму нарахованої амортизації усі підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства і зносу необоротних активів [2, п. 30].
Не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу витрат за звітний період витрати підприємства на:
· утримання основних засобів, що знаходяться на консервації;
· ліквідацію основних засобів [1, п. 144.2].
Не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування:
· вартість гудвілу;
· витрати на придбання, самостійне виготовлення та ремонт, а також на реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів [1, п. 144.3].
Нарахування амортизації здійснюють:
· протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта, який встановлюється внутрішнім документом (наказом) підприємства при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не менше ніж мінімально допустимий строк і призупиняється на період його виводу з експлуатації (для реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших причин)[2] [1, п. 145.1.2];
· за методом, визначеним внутрішнім документом (наказом) підприємства про облікову політику з метою складання фінансової звітності, та може переглядатися в разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання [1, п. 145.1.9], [2, п. 28];
· щомісячно [2, п. 29];
· до моменту досягнення залишкової вартості об’єкта основних засобів його ліквідаційної вартості [1, п. 145.1.4].
Нарахування амортизації припиняють, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта основних засобів [2, п. 29].
Групи основних засобів та мінімально допустимі строки їх амортизації[3]:
| Групи | Мінімально допустимі строки корисного використання, років |
| група 1 – земельні ділянки | – |
| група 2 – капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язані з будівництвом | |
| група 3 – будівлі, | |
| – споруди, | |
| – передавальні пристрої | |
| група 4 – машини та обладнання | |
| з них: | |
| – електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов’язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов’язані з ними комп’ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 2500 гривень | |
| група 5 – транспортні засоби | |
| група 6 – інструменти, прилади, інвентар (меблі) | |
| група 7 – тварини | |
| група 8 – багаторічні насадження | |
| група 9 – інші основні засоби | |
| група 10 – бібліотечні фонди | – |
| група 11 – малоцінні необоротні матеріальні активи | – |
| група 12 – тимчасові (нетитульні) споруди | |
| група 13 – природні ресурси | – |
| група 14 – інвентарна тара | |
| група 15 – предмети прокату | |
| група 16 – довгострокові біологічні активи |
Методи нарахування амортизації основних засобів[4]:
Амортизацію основних засобів нараховують із застосуванням наступних методів:
1) прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об’єкта основних засобів;
2) зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об’єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об’єкта на його первісну вартість;
3) прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється відповідно до строку корисного використання об’єкта і подвоюється.
4) кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об’єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання;
5) виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об’єкта основних засобів.
Особливості використання методів амортизації для окремих груп основних засобів підприємства:
· метод прискореного зменшення залишкової вартості застосовується лише при нарахуванні амортизації до об’єктів основних засобів, що входять до груп 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортні засоби);
· амортизацію об’єктів основних засобів груп 9, 12, 14, 15 нараховують за прямолінійним або виробничим методом [1, п. 145.1.6];
· амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися за рішенням підприємства у першому місяці використання об’єкта в розмірі 50 відсотків його вартості, яка амортизується, та решта 50 відсотків вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об’єкта в розмірі 100 відсотків його вартості [1, п. 145.1.6], [2, п. 27];
· на основні засоби груп 1 та 13 амортизацію не нараховують [1, п. 145.1.7].