Какая дата признается датой отгрузки товаров (работ, услуг) для комитента (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Согласно официальной позиции при передаче товаров комиссионеру у комитента датой отгрузки товаров признается дата составления первого по времени первичного документа, который оформлен на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи). Как авторы, так и суды поддерживают данную точку зрения.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-11/36
Отмечается, что при передаче товаров комиссионеру у комитента датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, который оформлен на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).
Аналогичные выводы содержит:
Письмо ФНС России от 17.01.2007 N 03-1-03/58@
Статья: Уплату НДС отсрочит продажа товаров через посредника ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 43)
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 14.11.2006 N 03-04-09/20 "Оформление счетов-фактур при посреднических сделках" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 23)
Статья: Посредническая деятельность (Окончание) ("Налоговый вестник", 2006, N 12)
Письмо Минфина России от 18.05.2007 N 03-07-08/120
Разъяснено, что передача товаров комитентом комиссионеру (субкомиссионеру) не является реализацией и не облагается НДС.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.07.2010 по делу N А56-92242/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2010 по делу N А56-86825/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2010 по делу N А56-23721/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2010 по делу N А56-82876/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2010 по делу N А56-3386/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.04.2010 по делу N А56-70895/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2010 по делу N А56-39915/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2010 по делу N А56-62201/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2010 по делу N А56-50786/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2010 по делу N А56-22708/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2009 по делу N А56-47413/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2009 по делу N А56-45737/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2009 по делу N А56-24106/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2009 по делу N А56-40375/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2009 по делу N А56-17218/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2009 по делу N А56-19407/2009 (Определением ВАС РФ от 02.02.2010 N ВАС-513/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.08.2009 по делу N А56-58539/2008 (Определением ВАС РФ от 17.12.2009 N ВАС-16690/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.08.2009 по делу N А56-59434/2008 (Определением ВАС РФ от 10.12.2009 N ВАС-16466/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2009 по делу N А56-36934/2008 (Определением ВАС РФ от 23.11.2009 N ВАС-12867/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2009 по делу N А56-29975/2008 (Определением ВАС РФ от 23.11.2009 N ВАС-12874/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.07.2009 по делу N А56-56651/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.07.2009 по делу N А56-34939/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2009 по делу N А56-48340/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2009 по делу N А56-40767/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2009 по делу N А56-51595/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2009 по делу N А56-45653/2008 (Определением ВАС РФ от 10.09.2009 N ВАС-11942/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.06.2009 по делу N А56-20396/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.05.2009 по делу N А56-40011/2008 (Определением ВАС РФ от 18.09.2009 N ВАС-11604/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2009 по делу N А56-36586/2008 (Определением ВАС РФ от 27.08.2009 N ВАС-10679/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2009 по делу N А56-28828/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2009 по делу N А56-26933/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2009 по делу N А56-34239/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 по делу N А56-19666/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.03.2009 по делу N А56-28832/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.03.2009 по делу N А56-25000/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.03.2009 по делу N А56-18363/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2009 по делу N А56-15108/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2009 по делу N А56-20395/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2009 по делу N А56-19347/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.02.2009 по делу N А56-32483/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2009 по делу N А56-20395/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2009 по делу N А56-18567/2008 (Определением ВАС РФ от 18.05.2009 N ВАС-5850/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2009 по делу N А56-17729/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2009 по делу N А56-19675/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2008 по делу N А56-19422/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2008 по делу N А56-14312/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2008 по делу N А56-13384/2008 (Определением ВАС РФ от 24.04.2009 N ВАС-4235/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2008 по делу N А56-14308/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2008 по делу N А56-11289/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2008 по делу N А56-5024/2008 (Определением ВАС РФ от 02.03.2009 N ВАС-2014/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2008 по делу N А56-12504/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2008 по делу N А56-7960/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2008 по делу N А56-9664/2008 (Определением ВАС РФ от 26.01.2009 N ВАС-236/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2008 по делу N А56-10577/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2008 по делу N А56-5820/2008 (Определением ВАС РФ от 21.01.2009 N ВАС-17379/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 по делу N А56-12229/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2008 по делу N А56-2145/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2008 по делу N А56-185/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2008 по делу N А56-45028/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2008 по делу N А56-2146/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2008 по делу N А56-2139/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2008 по делу N А56-52884/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.07.2008 по делу N А56-53075/2007 (Определением ВАС РФ от 10.11.2008 N 14218/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2007 по делу N А56-12930/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2007 по делу N А56-9324/2007
Статья: Особенности возврата товаров в организациях, занимающихся издательской деятельностью ("Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2008, N 1)
Консультация эксперта, 2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2009 по делу N А56-13048/2009
Суд пришел к следующему выводу: налог начисляется комитентом не в момент передачи товаров комиссионеру, а на дату отгрузки товаров комиссионером покупателю, о чем комиссионер обязан известить комитента.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2010 по делу N А56-27831/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2010 по делу N А56-13036/2009 (Определением ВАС РФ от 28.04.2010 N ВАС-4866/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2009 по делу N А56-30132/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2009 по делу N А56-6062/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.10.2009 по делу N А56-10633/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2009 по делу N А56-49047/2008 (Определением ВАС РФ от 05.02.2010 N ВАС-564/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2009 по делу N А56-52313/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.07.2009 по делу N А56-52073/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2009 по делу N А56-51048/2008 (Определением ВАС РФ от 28.09.2009 N ВАС-12100/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.05.2008 по делу N А56-48201/2007 (Определением ВАС РФ от 08.09.2008 N 11367/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2008 N КА-А41/13747-07 по делу N А41-К2-24415/06 (Определением ВАС РФ от 06.05.2008 N 5849/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.02.2010 по делу N А56-31945/2009
Суд указал, что передача товаров комитентом комиссионеру не является реализацией и не облагается НДС. Моментом определения налоговой базы по НДС в данном случае является дата передачи товара от общества покупателю.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2009 по делу N А56-34950/2008
Суд пришел к выводу, что доначисление обществу-комитенту НДС с момента передачи товара комиссионеру для дальнейшей реализации противоречит положениям п. 2 ст. 153 НК РФ, поскольку товары были переданы для реализации и на момент этой передачи налоговая база по НДС у комитента в соответствии с заключенным договором комиссии отсутствовала.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.05.2010 по делу N А03-10287/2009
Суд указал, что, поскольку право собственности на товар переходит только при отгрузке товаров комиссионером, именно в этот момент и происходит их реализация.
Консультация эксперта, 2007
По мнению автора, при реализации товаров через комиссионера обязанность исчислить НДС возникает у комитента на дату, проставленную в отгрузочных документах на товар, которые выписаны комиссионером конечному покупателю, а не в момент передачи товара комитентом комиссионеру.
Статья: Как платить налоги по комиссионным сделкам в 2006 году ("Главбух", 2006, N 7)
Автор считает, что отгрузка товара комитента, который нужно продать, в адрес комиссионера - формально такая же отгрузка, как и при передаче товара от продавца к покупателю. Однако начислять НДС в этом случае не нужно.