Предмет, метод и объекты аудита
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ
ХАРЬКОВСКАЯ НАЦИОНАЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ
ГОРОДСКОГО ХОЗЯЙСТВА
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
Для самостоятельной работы по курсу
«Аудит»
(для студентов 4, 5 курсов заочной формы обучения специалистов по
специальностям: 7.050106 «Учет и аудит», 7.050107 «Экономика
предприятий», 7.050201 «Менеджмент организаций» факультета
последипломного образования).
ХАРЬКОВ – ХНАГХ – 2005
Методические рекомендации для самостоятельного изучения курса «Аудит» (для студентов 4, 5 курсов заочной формы обучения ФПО и ЗО: 7.050106 «Учет и аудит», 7.050107 «Экономика предприятия», 7.050201 «Менеджмент организаций») . Сост.: Петрова В.Ф., Горелкина Ю.В. – Харьков: ХНАГХ, 2005 - 45 с.
Рецензент: к.э.н., доц.кафедры бух.учета и аудита Харьковского государственного экономического университета Качало Д.И.
Рекомендовано кафедрой ЭУС и ГХ при ФПО и ЗО,
протокол № 10 от 07.04.2005 г
ОБЩИЕ УКАЗАНИЯ
Дисциплина «Аудит» занимает важное место в учебном процессе подготовки специалистов по экономическим специальностям.
Цель дисциплины «Аудит» - приобретение необходимых теоретических знаний и практических навыков по проведению аудита в условиях рыночной экономики, овладев которыми будущий специалист сможет квалифицированно и на высоком профессиональном уровне оказать аудиторские услуги субъектам финансово-хозяйственной деятельности.
Задача дисциплины – научить студентов правильно применять теоретические знания по аудиту на практике, квалифицированно и грамотно использовать новые формы и методы аудиторского контроля , в частности оценку системы учета, внутреннего контроля, определять аудиторский риск, использовать методику аудиторского тестирования, компьютерных средств при проведении аудиторской проверки, ознакомить со стандартами и нормами аудита.
Изучение аудита предусматривает наличие у студентов соответствующей базы знаний по курсам: «Теория бухгалтерского учета», «Финансовый учет», «Управленческий учет», «Организация бухгалтерского учета», «Финансы предприятий», «Экономика предприятий», «Анализ финансово-хозяйственной деятельности», «Хозяйственное право».
Методическое пособие содержит шесть тем дисциплины «Аудит», в которых затрагиваются вопросы о предмете, методе и объектах аудита, организации аудиторской деятельности в Украине. При изучении приобретаются теоретические знания по планированию аудита, стадиях и процедурах аудита, по документальному оформлению процесса аудита. Для закрепления приобретенных теоретических знаний к каждой теме предложены вопросы для самоподготовки и задания для практических занятий.
ПРОГРАММА КУРСА «АУДИТ»
ТЕМА 1. Предмет, метод и объекты аудита
Аудит в системе хозяйственного контроля и его необходимость. Суть аудита, предмет, объекты и субъекты аудита. Виды аудита.
ТЕМА 2. Организация аудиторской деятельности в Украине
Стандарты и нормы аудита. Аудитор, его статус и сертификация. Профессиональная этика аудитора, его права, обязанности и ответственность. Аудиторская деятельность в Украине.
ТЕМА 3. Планирование и стадии аудита
Суть планирования и его необходимость в аудите. Этапы планирования. Изучение системы внутреннего контроля с целью планирования аудиторских процедур. Программа аудита.
ТЕМА 4. Аудиторские доказательства
Аудиторские доказательства, их классификация и требования к ним. Методика получения доказательств.
ТЕМА 5. Аудиторский риск
Аудиторский риск и его составные. Выявление ошибок в процессе аудита. Исследование аудитором возможных нарушений. Ответственность аудитора.
ТЕМА 6. Аудиторские отчеты
Аудиторские рабочие документы. Документальное оформление процесса аудита. Суть, структура и виды аудиторских заключений.
КОНТРОЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ ПО ТЕМЕ 1
Предмет, метод и объекты аудита
Аудит – проверка публичной бухгалтерской отчётности и учёта первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательства с целью определения достоверности их учёта и отчётности, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.
Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами) или аудиторскими фирмами, уполномоченными субъектами хозяйствования на его проведение.
Предметом аудиторского контроля является процесс расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта и соблюдение его экономико-правового регулирования в условиях рыночной экономики.
Предмет аудиторского контроля конкретизируется его объектами, которые детализируют каждую стадию производства.
Объектами аудиторского контроля являются предметы и средства труда, а также сам труд, который используется в процессе расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта.
Классификация аудиторского контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия представлена на рис.1.
По организационным признакам аудит подразделяют на регламентированный, договорный, внутренний (ведомственный) и государственный.
Регламентированный — проведение его регламентируется законодательством и нормативными актами, где определены категории предпринимателей, которые подлежат обязательному аудиту, например, по данным годового отчета о финансово-хозяйственной деятельности перед представлением его в налоговую администрацию или в сроки, установленные органами государственного управления; при получении банковского кредита — обязательное представление заемщиком вывода аудитора. Перед эмиссией ценных бумаг эмитент обязан в соответствии с правилами Национального банка Украины представить вывод аудитора о его финансовом состоянии. В частности, по данным бухгалтерского учета, баланса и отчетности субъекта предпринимательской деятельности в выводе аудитора должны найти отображение такие показатели: общий размер прибыли и источник ее формирования; сумма уплаченных налогов; прибыль, которая подлежит распределению между акционерами; размер капитализированной прибыли (с разбивкой по фондам); сумма прибыли, которая отчисляется в резервный фонд; другие направления использования прибыли (подлежат расшифровке).
Договорный — объект аудита, объем работ и период и сроки их выполнения обуславливаются соглашением между субъектами предпринимательской деятельности и аудиторской организацией.
Внутренний (ведомственный) — ведется собственником в зависимости от потребностей управления маркетингом, определения платежеспособности и предотвращения банкротству. Вводится он как на предприятиях, так и внутри компаний, концернов и др.
Государственный— аудиторские подразделения государственных налоговых администраций, которые непосредственно у налогоплательщиков юридических и физических лиц проверяют состояние учета хозяйственных операций и отображения их в финансовой отчетности, полноту и своевременность начисления и уплаты налогов в государственный и муниципальный бюджеты, финансовых фондов и т.п.
Рис.1Классификация аудиторского контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия
По процессуальным признакам, т.е. участие в процессе проведения аудита различных специалистов и аудиторских организаций, аудит разделяют на одно-, многопредметный (комплексный), комиссионный.
Однопредметный — исследуется вопрос одного вида (предмета) аудита — платежеспособности, эмиссии ценных бумаг и др.
Многопредметный — комплексный аудит стратегии управления маркетингом, выполнения народнохозяйственных программ, поэтому в них принимают участие специалисты разных специальностей, а также разных аудиторских организаций. Комплексный аудит может осуществляться локально, когда каждый аудитор исследует вопрос, который касается его компетенции (предмета). Свои выводы они передают заказчику для обобщения и комплексной оценки в зависимости от его потребностей.
Комиссионный аудит ведется несколькими специалистами разных специальностей, но одной аудиторской организации, поэтому обобщения делают в одном выводе, которые подписывают все аудиторы, участвующие в нем.
По содержанию и функциями в управлении финансово-хозяйственной деятельностью аудит подразделяют на предупредительный, перманентный, ретроспективный (послеоперационный) и стратегический.
Предупредительный — это аудит, который должен предотвращать разного рода конфликтные ситуации в финансово-хозяйственной деятельности до их возникновения, т. е. на стадии подготовки технологии производства, до проведения маркетинговых операций и т.п.. Ведется он большей частью внутренним аудитом.
Перманентный — это аудит, который проводится непрерывно в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Целью его является обеспечение менеджеров информацией об отклонении производственных процессов от заданных параметров, финансовой стабильности в маркетинговой деятельности, конкурентоспособности изготовляемой продукции, работ и услуг на внутреннем и зарубежном рынках.
Ретроспективный — это аудит, который осуществляется после выполнения хозяйственных операций преимущественно за минувший год. Проводится он внешними аудиторскими организациями.
Стратегический— это аудит, который решает вопросы стратегии развития фирмы, компании на перспективу. Прежде всего это касается маркетинговой деятельности. Маркетинг — это динамическая система прогнозного бизнеса, поэтому компании периодически осуществляют так называемую ревизию маркетинга.
Кроме того аудит можно классифицировать по видам (табл. 1)
Таблица 1 -Виды аудита
| Критерии | Виды |
| 1. По отношению к пользователям информации | 1. Внешний 2. Внутренний |
| 2. По отношению к требованиям законодательства | 1. Обязательный 2. Инициативный |
| 3. По объектам аудита | 1. Банковский 2. Аудит страховых организаций 3. Аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов 4. Общий 5. Государственный |
| 4. По назначению | 1. Аудит финансовой отчетности 2. Налоговый 3. Аудит на соответствие требованиям 4. Ценовой 5. Управленческий (производственный) аудит 6. Аудит хозяйственной деятельности 7.Специальный(экологический, операционный и др.) |
| 5. По времени осуществления | 1. Первоначальный 2. Согласованный (повторяющийся) 3.Оперативный |
| 6. По характеру проверки | 1. Подтверждающий 2. Системно ориентированный 3. Аудит, базирующийся на риске |
Внешний аудит - проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Внутренний аудит— организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.
В табл. 2. представлены особенности внутреннего и внешнего аудита.
Таблица 2 -Особенности внутреннего и внешнего аудита
| Факторы | Внутренний аудит | Внешний аудит |
| Постановка задач | Определяется собственниками и (или) руководством, исходя из потребностей управления предприятием в целом | Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором) |
| Объект | Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия | Главным образом система учета и отчетности предприятия |
| Цель | Определяется руководством предприятия | Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства |
| Средства | Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита) | Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами |
| Вид деятельности | Исполнительская деятельность | Предпринимательская деятельность |
| Организация работы | Выполнение конкретных заданий руководства | Определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки |
| Взаимоотноше- ния | Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него | Равноправное партнерство, независимость |
| Субъекты | Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия | Независимые эксперты. Имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства |
| Квалификация | Определяется по усмотрению руководства предприятия | Регламентируется государством |
| Оплата | Начисление заработной платы по штатному расписанию | Оплата по договору |
| Ответственность | Перед руководством за выполнение обязанностей | Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законно-дательными и нормативными актами |
| Методы | Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации) | |
| Отчетность | Перед собственниками и (или) руководством | Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту |
| По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов, включая органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), считается инициативным(добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик. Обязательный аудит регламентируется государством. Обязательный аудит согласно закону об аудиторской деятельности — это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит. В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов. |
Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.
Налоговый аудит — это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.
Аудит на соответствие требованиям — это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов.
Ценовой аудит — это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).
Управленческий (производственный) аудит — это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.
Аудит хозяйственной деятельности довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей.
Специальный аудит (экологический, операционный и др.) — это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдение определенных процедур, норм и правил, проводится обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.
По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.
Первоначальный аудитпроводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.
Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основывается на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).
Оперативный аудит — это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.
По характеру проверки различают:
-подтверждающий аудит(проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);
-системно ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля). Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает, при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);
-аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).
Контрольные вопросы
1. Назовите отличия аудита от других видов хозяйственного контроля.
2. Сформулируйте предмет аудита, его содержание и метод.
3. Как проводится фактическая проверка?
4. Чем отличается подтверждение от опроса?
5. Назовите приемы документальной проверки.
6. Охарактеризуйте выборочную проверку.
7. Как проводят встречную проверку?
Задание 1.Определите отличие аудита от других форм хозяйственного контроля (ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы, проверок ГНИ) и оформите их в виде показанной ниже таблицы.
Таблица 3 -Основные отличия аудита от других форм контроля
| Судебно-бухгалтерская экспертиза | Аудит | Ревизия | Проверка ГНИ |
Задание 2. Рассмотрите представленные ниже ситуации и укажите, с помощью какого метода проверки их можно установить. Ответы расположите в свободных ячейках таблицы 4 ( в свободной ячейке с одним из методов аудита поставьте номер вопроса, ответом на который по вашему мнению является данный метод аудита).
Таблица 4 - Классификация методов аудита
| Методы аудита |
| Методические приемы проведения | Методические приемы организации |
| Фактическая проверка | Сплошной | |||
| Подтверждение | Выборочный | |||
| Наблюдение | Аналитический | |||
| Обследование | Комбинированный | |||
| Опрос | ||||
| Инвентаризация | ||||
| Контрольные замеры | ||||
| Тестирование | ||||
| Сканирование | ||||
| Встречная проверка | ||||
| Специальная проверка | ||||
| Экспертиза |
1. Отсутствие лицензии на торговлю ликеро-водочными изделиями.
2. Уставом акционерного общества не предусмотрено образование резервного фонда.
3. Дивиденды учредителями были получены на месяц раньше установленного срока.
4. Отсутствие главной книги на предприятии.
5. Данные статей баланса на начало отчетного финансового года не отвечают данным баланса на конец предыдущего финансового года.
6. Товары, поступившие от поставщика, не отражены в налоговом учете.
7. Фактическое количество на складе готовой продукции превышает количество, указанное в первичных документах и регистрах учета.
8. Кассиром присвоено 200 гривен.
9. В счете-фактуре подпись бухгалтера не отвечает действительной.
10. На складе находится имущество, оприходование которого не оформлено документально.
11. Полученный в операционную аренду станок учитывается на счете 10 «Основные средства».
12. На изготовление продукции расходуется больше электроэнергии, чем предусмотрено нормами.
КОНТРОЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ ПО ТЕМЕ 2