Услуги по таможенному оформлению (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ)
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги, непосредственно связанные с экспортом товаров, облагаются НДС по ставке 0 процентов. При этом перечень таких услуг является открытым. Входят ли в этот перечень услуги по таможенному оформлению экспортного товара, в Налоговом кодексе РФ не разъяснено.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что к таким услугам не применяется нулевая ставка. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.
В то же время судебная практика исходит из того, что услуги по таможенному оформлению облагаются НДС по ставке 0 процентов. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Услуги по таможенному оформлению не облагаются НДС по нулевой ставке
Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-07-08/277
Финансовое ведомство разъясняет, что услуги, связанные с таможенным оформлением товаров, вывозимых с территории РФ, к работам (услугам), поименованным в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, не относятся. В связи с этим такие услуги на основании п. 3 ст. 164 НК РФ облагаются по ставке 18 процентов.
Письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-07-08/63
Финансовое ведомство разъясняет, что согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ и нормам ст. 165 НК РФ ставка в размере 0 процентов распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, сопровождению, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы территории РФ трубопроводным транспортом или по линиям электропередач, к которым брокерские услуги не относятся.
Письмо ФНС России от 22.01.2009 N ММ-22-3/53@
В документе со ссылкой на определения агентского договора (п. 1 ст. 971 ГК РФ) и договора поручения (п. 1 ст. 1005 ГК РФ) разъяснено, что деятельность брокера представляет собой посредническую деятельность. Так как пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК РФ не предусмотрено применение нулевой ставки к реализации посреднических услуг, услуги по таможенному оформлению облагаются по ставке 18 процентов.
Письмо ФНС России от 06.07.2007 N ШТ-6-03/534@ "О налогообложении налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг, оказанных таможенным брокером"
В документе указано, что под ставку 0 процентов подпадают только работы (услуги), выполненные (оказанные) непосредственно в отношении товара, который вывозится за пределы территории РФ либо ввозится на ее территорию. Поэтому услуги таможенного брокера по декларированию товаров и транспортных средств, представлению таможенным органам документов и дополнительных сведений, необходимых для таможенных целей, представлению таможенным органам декларируемых товаров и т.п. не относятся к услугам, непосредственно связанным с экспортом. В связи с этим их реализация облагается НДС по ставке 18 процентов.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 06.07.2007 N ШТ-6-03/534@ ("Консультант", 2007, N 18)
Статья: В поле зрения - налоговая ставка ("Налоговые споры", 2006, N 11)
Позиция 2. Услуги по таможенному оформлению облагаются НДС по нулевой ставке
Постановление Президиума ВАС РФ от 20.05.2008 N 12010/07 по делу N А40-48454/06-118-331
Суд пришел к выводу о том, что вывоз товаров в режиме экспорта невозможен без процедуры декларирования. Названная процедура непосредственно связана с реализацией товара на экспорт и является обязательным условием легальности экспорта. Поэтому к названным услугам применяется ставка НДС 0 процентов.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление Президиума ВАС РФ от 19.02.2008 N 12371/07 по делу N А40-62301/06-111-312
Постановление ФАС Московского округа от 14.04.2010 N КА-А40/2696-10 по делу N А40-65845/09-20-459
Постановление ФАС Московского округа от 22.10.2009 N КА-А40/10961-09-02 по делу N А40-87653/08-142-441
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.12.2009 по делу N А32-19109/2008-23/229-30/75
Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2008 N КА-А40/10403-07 по делу N А40-78589/06-112-466
Суд указал, что услуги по декларированию облагаются НДС по ставке 0 процентов, поскольку само декларирование непосредственно связано с реализацией товара на экспорт и является обязательным условием легальности экспорта.
Постановление ФАС Московского округа от 14.01.2010 N КА-А40/14952-09 по делу N А40-87656/08-143-478
Суд указал, что услуги таможенного брокера по подтверждению фактического вывоза товара за пределы таможенной территории РФ, а также услуги по таможенному оформлению товара непосредственно связаны с экспортом и облагаются НДС по ставке 0 процентов.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 28.12.2009 N КА-А40/14362-09 по делу N А40-96715/08-117-475 (Определением ВАС РФ от 16.06.2010 N ВАС-13202/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 05.05.2009 N КА-А40/3418-09-П-1,2,3 по делу N А40-11165/07-117-75
Постановление ФАС Московского округа от 20.04.2009 N КА-А40/2693-09-П по делу N А40-33408/07-151-222
Постановление ФАС Московского округа от 30.03.2009 N КА-А40/2131-09-П по делу N А40-10793/07-139-56
Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2008 N КА-А40/11620-08-П-3 по делу N А40-6709/07-142-51 (Определением ВАС РФ от 11.08.2009 N ВАС-4032/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2008 N КА-А40/11623-08 по делу N А40-31836/07-111-155 (Определением ВАС РФ 08.04.2009 N 3625/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2009 N КА-А40/6442-09-П по делу N А40-62563/07-4-348
Суд указал, что брокерские услуги по таможенному оформлению нефтепродуктов облагаются по ставке 0 процентов, поскольку связаны с экспортом.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 03.04.2007 N 03-07-08/63 ("Консультант", 2007, N 12)
Автор указывает, что выполнение таможенных формальностей может являться и составной частью договора транспортной экспедиции. В таком случае к услугам по таможенному оформлению груза можно применять нулевую ставку.