Расчет фактической себестоимости

Первоначальной стоимостью объекта основных средств является его цена в эквиваленте денежных средств на дату признания. Если при приобретении объекта основных средств имеет место отсрочка платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, то разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа признается как процент за период кредитования, если такой процент не капитализируется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 23 «Затраты по займам».

Прим. 14. Пример Расчет фактической стоимости основного средства Вы можете приобрести здание за 1 млн. у.д.е. при условии единовременной оплаты или купить его в рассрочку на три года за 1,3 млн. у.д.е. При любом варианте оплаты стоимость здания будет равна 1 млн. у.д.е. При использовании варианта оплаты в рассрочку дополнительные 0,3 млн. у.д.е. будут учитываться в качестве процентов в составе других операционных расходов.

Объекты основных средств могут быть приобретены в обмен на неденежный актив или активы, либо на сочетание денежных и неденежных активов. В этом случае себестоимость такого объекта основных средств оценивается по справедливой стоимости, кроме случаев, когда:

операция обмена не имеет коммерческого содержания, или

справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива, не поддается достоверной оценке.

Приобретенный объект оценивается именно таким образом, даже если организация не может немедленно прекратить признание переданного ею актива.

Если приобретенный объект не оценивается по справедливой стоимости, то его себестоимость оценивается по балансовой стоимости переданного (выбывшего) актива.

Наличие в операции обмена коммерческого содержания определяется по степени ожидаемого изменения своих будущих потоков денежных средств в результате совершения данной операции. Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:

а) конфигурация (риск, сроки и сумма) проистекающих от полученного актива денежных потоков отличается от конфигурации денежных потоков, проистекающих от переданного актива;

б) специфичная для организации стоимость той части её деятельности, на которую влияет данная операция, изменяется в результате обмена;

в) разница в пунктах а) и б) составляет значительную величину по сравнению со справедливой стоимостью активов, ставших предметом обмена.

В целях определения наличия коммерческого содержания в операции обмена, специфичная для организации стоимость той части ее деятельности, на которую влияет данная операция, в обязательном порядке должна отражать посленалоговые потоки денежных средств.

Справедливая стоимость актива, для которого отсутствует сопоставимые рыночные операции, поддается достоверной оценке, если вариативность диапазона обоснованных оценок справедливой стоимости применительно к данному активу не является значительной, или вероятности различных оценок внутри этого диапазона могут быть обоснованно определены и использованы при оценке справедливой стоимости. Если организация способна достоверно определить справедливую стоимость, либо полученного, либо преданного актива используется справедливая стоимость переданного актива, кроме случаев, когда справедливая стоимость полученного актива представляется более очевидной.

Прим. 15. Задача 1 Компания «А» обменяла торговый аппарат балансовой стоимость 1 300 у.е. на холодильник компании «Б», справедливая стоимость которого составляет 1 000 у.е. Компания «А» также получила от компании «Б» денежные средства на сумму 325 у.е. Необходимо определить финансовый результат от сделки и составить корреспонденции счетов. Решение Торговый аппарат и холодильник относятся к разным категориям активов и категориям стоимости. Поэтому сделка имеет коммерческое содержание. Следовательно, полученные активы будут оцениваться по их справедливой стоимости. В бухгалтерском учете организации «А» стоимость переданного торгового аппарата в сумме 1 300 у.е. подлежит отражению по дебету счета 721 «Расходы инвестиционной деятельности» и кредиту счета 123 «Основные средства». Оприходованные холодильник и денежные средства подлежат отражению по дебету счета 123 «Основные средства», 242 «Текущие счета в национальной валюте» и кредиту счета 621 «Доходы от инвестиционной деятельности» на сумму 1 325 у.е. (1000 + 325). Таким образом, финансовый результат от сделки составляет 25 у.е. Задача 2 Руководство обменивает машину «А» на машину «Б» другой компании. Эти машины относятся к одной категории активов и одной категории стоимости. В обмен на машину «А» руководство получает машину «Б» и денежные средства в сумме 150 у.е. Балансовая стоимость машины «А» 13 000 у.е. Необходимо определить финансовый результат от сделки и составить корреспонденции счетов. Решение Машины относятся к одной категории активов и одной категории стоимости, поэтому сделка не будет носить коммерческого содержания. Следовательно, полученные в обмен активы должны быть оценены по стоимости переданных активов. В бухгалтерском учете организации стоимость переданного автомобиля «А» в сумме 13 000 у.е. подлежит отражению по дебету счета 721 «Расходы инвестиционной деятельности» и кредиту счета 123 «Основные средства». Оприходованные денежные средства подлежат отражению по дебету счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» и кредиту счета 621 «Доходы от инвестиционной деятельности» на сумму 150 у.е. Оприходованный автомобиль «Б» подлежит отражению по дебету счета 123 «Основные средства» и кредиту счета 621 «Доходы от инвестиционной деятельности» в оценке 12 850 у.е. (13 000 - 150). Учитывая тот факт, что сделка не носит коммерческого содержания, ни прибыль, ни убыток по сделке не признаются.

Последующая оценка

После первоначального признания в качестве своей учетной политики организация обязана выбрать либо модель учета по себестоимости, либо модель переоценки. Выбранная учетная политика применяется ко всему классу основных средств.

Учет по себестоимости

При применении модели учета по себестоимости после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.