Следует ли включать во внереализационные доходы суммы штрафных санкций, которые предусмотрены договором, но уплаты которых кредитор не требует (п. 3 ст. 250 НК РФ)?

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ суммы санкций за нарушение договорных условий и суммы возмещения убытков или ущерба включаются во внереализационные доходы при условии, что они признаны должником либо присуждены решением суда. О том, признаются ли доходом суммы, не истребованные кредитором, в НК РФ прямо не сказано.

Официальная позиция заключается в том, что наступление определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода. Есть судебные решения и работа автора, подтверждающие данный подход.

Более того, если суммы штрафных санкций в договоре не предусмотрены, налоговый орган не вправе самостоятельно рассчитывать суммы штрафа и включать их в доходы налогоплательщика. Есть пример судебного решения, подтверждающего этот вывод.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-07-11/356

Финансовое ведомство разъясняет, что наступление определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода, который учитывается на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-03-06/4/103

Письмо Минфина России от 07.11.2008 N 03-03-06/2/152

Разъясняется, что, если налогоплательщик не предпринимает мер по истребованию неустойки, а также при отсутствии факта, однозначно свидетельствующего о признании должником обязательства по уплате штрафных санкций, сумма неустойки, предусмотренная договором, не признается доходом.

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 16-15/004664.2

Налоговые органы разъясняют, что суммы санкций, предусмотренные договором, но не признанные должником и не истребованные кредитором в судебном порядке, доходом последнего не признаются до наступления одного из этих случаев.

Постановление ФАС Московского округа от 28.11.2005, 22.11.2005 N КА-А40/11772-05

Суд указал, что обществом не было реализовано право требования у должника уплаты санкций, а должник при этом не совершал действия, которые свидетельствовали бы о признании суммы штрафа и готовности их уплатить. Поэтому для включения сумм санкций в доходы оснований нет.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2006 по делу N А55-1472/06-6

Постановление ФАС Уральского округа от 12.09.2005 N Ф09-3932/05-С7 по делу N А76-24751/04

Постановление ФАС Центрального округа от 15.04.2005 N А64-5748/04-11

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2006 N Ф04-7697/2005(24094-А27-26) по делу N А27-16854/03-6

Суд указал, что при отсутствии в договоре условия о начислении штрафных санкций налоговый орган не вправе самостоятельно исчислять суммы штрафных санкций и увеличивать налогоплательщику доходы.

Консультация эксперта, 2006

Сотрудник Минфина России указывает, что нет оснований для включения в доходы сумм штрафных санкций, если поставщик не реализует право требования у должника их уплаты, а должник не признает долг, а также если отсутствует решение суда о взыскании с должника штрафных санкций.