Классификация рабочих документов аудитора

В зависимости от содержания, длительности использования, охваченного промежутка времени и ряда других параметров рабочие документы аудитора можно подразделить на несколько видов

В зависимости от того, что клиент будет постоянно проверяться аудитором, рабочие документы целесообразно поделить на:

- постоянные, т.е. такие, которые содержат информацию которая касается прежде всего проверки отдельных вопросов, которые повторяются из года в год (копии уставных и регистрационных документов и т.п.);

- текущие, т.е. такие, которые содержат информацию которая касается прежде всего аудиторской проверки текущих периодов финансово-хозяйственной деятельности клиента (касса, банк, реализация и др.).

Рабочие документы аудитора тесно увязаны с получением и отражением аудиторских доказательств, поскольку первые документально фиксируют последние.

Исходя из этого, имея представление о способах и источниках получения аудиторских доказательств, можно по избранному признаку классифицировать рабочие документы таким образом: полученные от третьих незаинтересованных лиц (ответы на запрос аудитора в банк);полученные от предприятия-клиента (оригиналы или копия первичных документов, учетных регистров отчетов); составленные самим аудитором (зафиксированные документально личные наблюдения, результаты тестов аналитического обзора).

Весьма разнообразны рабочие документы аудитора по характеру имеющейся в них информации:

- содержащие информацию правового характера, непосредственно связанную с деятельностью предприятия-клиента (копии учредительного договора, устава, договоров предприятия с клиентами и поставщиками);

- о руководстве и персонале предприятия (количестве персонала, составе аппарата упрашюния, особенно о директоре, его заместителях, главном бухгалтере, менеджере, их образовании, практическом стаже работы, функциональных обязанностях);

- структуре и организации предприятия-клиента (размещении и составе подразделений, организации деятельности и перспективах развития);

- об экономических основах деятельности предприятия (составе технического потенциала, экономической сфере деятельности, выпускаемой продукции по ассортименту и объему, положении предприятия на рынке, сбыте продукции, конкурентах и пр.);

- о системе внутреннего контроля. Необходимость таких документов объясняется тем, что прежде чем приступить к планированию и проведению проверки, аудитор должен оценить систему внутреннего контроля, ее эффективность и надежность, а следовательно, степень доверия к ней и возможности использования в своей работе данных внутреннего аудита. Такой вывод аудитора, а также слабые стороны системы внутреннего контроля, результаты соответствующих тестов должны быть документально оформлены;

- о системе бухгалтерского учета предприятия-клиента (применяемой предприятием учетной политике, се постоянстве, целесообразности использования ее клиентом, соблюдении установленных учетных процедур, задачах, возложенных на бу­хгалтерию, ос структуре, уровне автоматизации (компьютеризации) бухгалтерского учета, недостатках и ошибках в системе бухгалтерского учета, выявленных во время предыдущих аудиторских проверок);

- аудиторские организационно-функциональные рабочие документы, позволяющие на надлежащем уровне соблюдая требования, предъявляемые к проведению аудиторской проверки;

- документы оценки аудиторского риска. До начала проверки и ее планирования аудитор должен оценить аудиторский риск - собственный риск предприятия, риск контроля и риск выявления;

- аудиторские документы по проверке отдельных статей и показателей годового отчета, составленные или полученные аудитором после завершения проверяемого отчетного периода, при непосредственной проверке отдельных активов и пассивов предприятия.

Рабочие документы по их назначению, т.е. цели составления можно подразделить следующим образом:

- обзорные, в которых приведена общая характеристика предприятия-клиента или общий обзор представленной финансовой отчетности;

- информативные, дающие точную информацию о совершенных хозяйственных операциях, происшедших событиях, состоянии дел и пр.;

- проверочные, свидетельствующие о проверке состояния отраженных в отчетности активов и пассивов, их полноты, фактического наличия, принадлежности по всем критериям оценки отчетности;

- подтверждающие - ответы на запросы от третьих, лиц, которые подтверждают или не подтверждают данные, представленные предприятием-клиентом, или выводы аудитора;

- расчетные, содержащие определенные расчеты аудитора, подтверждающие данные финансовой отчетности (собственные расчеты аудитора по проверке правильности определения бухгалтерских итоговых сумм, оборотов по счетам и сальдо);

- сравнительные, составленные аудитором с целью выявления, например, показателей проверяемого отчетного периода и предшествовавшего ему, с целью выявления тенденции развития предприятия или сравнения результатов деятельности предприятия-клиента и других предприятий данной отрасли;

- аналитические, составленные в результате применения аудитором метода аналитического обзора, например, определения общего финансового состояния предприятия, его платежеспособности, рентабельности, ликвидности и прочих показателей.