Вправе ли налоговые органы давать освобождающие от ответственности разъяснения, которые не касаются заполнения налоговой отчетности (ст. 32, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ)?

Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ внесены изменения (вступили в силу 02.08.2004) в ст. 32 НК РФ, согласно которым из числа обязанностей налоговых органов исключена обязанность по проведению разъяснительной работы (как было предусмотрено ранее). Теперь инспекции должны только информировать налогоплательщиков по вопросам налогообложения. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы могут давать разъяснения лишь по вопросам заполнения форм налоговой отчетности.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать письменные разъяснения от Минфина России.

Однако в действующей редакции пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ указано, что выполнение разъяснений налоговых органов освобождает налогоплательщика от применения налоговой ответственности. В связи с этим возникает вопрос: могут ли освобождать от ответственности разъяснения налогового органа, не касающиеся порядка заполнения декларации?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции налоговые органы вправе в некоторых случаях давать разъяснения, освобождающие от ответственности, по вопросам, не связанным с заполнением деклараций. Так, полученное от налогового органа уведомление с реквизитами для перечисления налогов освобождает от ответственности. В некоторых судебных решениях указывается, что ответы налогового органа на конкретный запрос налогоплательщика, а также сообщения инспекции о необходимости применения спецрежима (ЕНВД) являются разъяснениями, исключающими вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения.

В то же время имеется решение, в котором суд отказал в применении пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, указав, что налогоплательщик не может руководствоваться разъяснениями, исходящими от налоговых органов, если они не связаны с порядком заполнения налоговой отчетности. Аналогичная точка зрения выражена и в одной авторской публикации.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Разъяснение налогового органа по вопросам, не связанным с заполнением отчетности, освобождает налогоплательщика от ответственности

Письмо Минфина России от 09.02.2007 N 03-02-07/1-60

Финансовое ведомство отметило, что полученное от налогового органа уведомление с реквизитами для перечисления платежей в бюджет является письменным разъяснением, выполнение которого исключает вину налогоплательщика.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.03.2008 N Ф03-А37/08-2/685 по делу N А37-1575/2007-15

Письменный ответ налогового органа по вопросу, не связанному с заполнением декларации, суд расценил как официальное разъяснение уполномоченного государственного органа в пределах его компетенции.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.07.2009 по делу N А53-5840/2008-С5-47

Суд указал, что сообщение налогового органа о необходимости применения специального налогового режима является разъяснением для целей ст. 111 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.03.2009 по делу N А53-5840/2008-С5-47

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.03.2010 N Ф03-763/2010 по делу N А37-2170/2009

Суд установил, что следование налогоплательщиком письменному разъяснению инспекции по применению льготы по НДС исключает его вину в совершении налогового правонарушения в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Позиция 2. Разъяснение налогового органа, не связанное с заполнением налоговой отчетности, не освобождает налогоплательщика от ответственности

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2008 по делу N А44-86/2008

Суд установил, что налогоплательщик руководствовался Письмом ФНС России. Содержащееся в нем разъяснение не было связано с порядком заполнения декларации. По мнению суда, именно Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Поэтому применение Письма ФНС России не освобождает налогоплательщика от ответственности.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2011 по делу N А45-8771/2010

Суд указал, что разъяснения налоговых органов, выходящие за пределы вопросов о порядке заполнения форм налоговой отчетности, не признаются обстоятельствами, исключающими вину в совершении налогового правонарушения.

Консультация эксперта, 2008

Автор считает, что разъяснения налоговых органов о применении норм налогового законодательства, выходящие за пределы вопросов о порядке заполнения налоговой отчетности, не освобождают налогоплательщика от ответственности.