Классификация затрат на производство

Признаки классификации	Виды затрат
По принципу группировки затрат	Экономические элементы Калькуляционные статьи
По месту возникновения	Затраты основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений
По однородности экономического содержания	Простые и комплексные
По влиянию объема производства	Переменные и условно - постоянные
По способу отнесения на себестоимость продукции	Прямые и косвенные
По отношению к производственному процессу	Основные и накладные

К элементу «Материальные затраты» относится стоимость сырья и основных материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива, энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними, платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, а также плата за размещение отходов и др.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В элемент «Расходы на оплату труда» включаются выплаты по заработной плате промышленно – производственного персонала, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда.

К элементу «Отчисления на социальные нужды» относятся отчисления в фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг

В элемент «Амортизация основных средств и нематериальных активов» включается сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся: налоги, сборы и другие платежи в бюджет и бюджетные фонды, относимые на себестоимость продукции; проценты по полученным ссудам, кредитам и займам на пополнение оборотных средств (за исключением процентов по просроченным и отсроченным ссудам, кредитам и займам); расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной почты; лизинговые платежи и др.

Классификация затрат по экономическим элементам является единой для предприятий различных форм собственности и направлений деятельности. Она позволяет сделать свод затрат на производство, определить их структуру (соотношение отдельных элементов затрат в себестоимости продукции), осуществлять контроль за формированием и динамикой затрат. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов снижения материалоемкости и трудоемкости продукции.

Классификация затрат по экономическим элементам не позволяет установить направления затрат. Например, она не показывает, как сформированы расходы на оплату труда, каково соотношение в нем заработной платы рабочих, руководящих работников и специалистов, не позволяет определить себестоимость отдельного вида продукции в многономенклатурном производстве. Поэтому производят группировку затрат по калькуляционным статьям.

По калькуляционным статьям затраты группируются исходя из места возникновения и целевого назначения, независимо от однородности их экономического содержания. Перечень статей калькуляции, их состав и методы отнесения на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Однако в основном на предприятиях промышленности применяется следующая типовая номенклатура калькуляционных статей затрат:

1. сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов);

2. покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий;

3. вспомогательные материалы для технологических целей;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. основная заработная плата основных производственных рабочих;

6. дополнительная заработная плата основных производственных рабочих;

7. отчисления на социальные нужды;

8. расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

9. возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения;

10. расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

11. общепроизводственные расходы;

12. общехозяйственные расходы;

13. прочие производственные расходы;

14. коммерческие расходы.

Перечень калькуляционных статей зависит от отраслевой принадлежности предприятия, его размера и вида деятельности. Например, статьи 11–14 на отдельных предприятиях объединяются в одну под названием «Накладные расходы», такие статьи, как 8–10 могут отсутствовать и т.д.

Классификация затрат по калькуляционным статьям позволяет определить место возникновения затрат и направления их использования, себестоимость конкретного изделия.

Виды себестоимости продукции отличаются составом включаемых статей. Сумма первых одиннадцати статей образует цеховую себестоимость. Производственная себестоимость состоит из цеховой и общехозяйственных и прочих производственных расходов (статьи 1-3). Полная себестоимость продукции включает в себя производственную и коммерческие расходы (сумма статей 1-4).

В зависимости от однородности экономического содержания калькуляционные статьи затрат делятся на простые и комплексные. К простым относятся статьи, состоящие из одного экономического элемента. Это статьи 1-7 Комплексные статьи включают несколько экономических элементов. К таким статьям относятся 8-14.

В зависимости от влияния объема производства затраты делятся на переменные и условно–постоянные. К переменным относятся затраты, которые изменяются по мере увеличения или уменьшения объема выпуска продукции (затраты на сырье и основные материалы, основная заработная плата основных производственных рабочих и др.). Условно–постоянными называются расходы, которые не зависят от объема производства продукции (статьи 11–14). Они являются постоянными, если изменение объема производства не связано с пересмотром режима работы предприятия, его организационной структуры и т.д.

По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты можно разделить на прямые и косвенные. Прямыми считаются расходы, непосредственно связанные с производством продукции, которые можно прямо включать в себестоимость изделия (основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, заработная плата основных рабочих и др.). Косвенными называются затраты, которые являются общими для всех видов продукции, выпускаемой на предприятии.

По отношению к производственному процессу затраты на производство подразделяются на основные и накладные. Под основными понимают затраты, непосредственно связанные с производством продукции. К ним относятся статьи 1–10. Накладные расходы-затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием процесса производства (статьи 11–14).

По целесообразности расходования выделяют производительные расходы, к которым относятся оправданные, или целесообразные для данного производства, затрат, и непроизводительные расходы.

Под доходами предприятияпризнается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, полученная в результате хозяйственной деятельности. Необходимо различать денежные поступления и денежные доходы (рис. 6.3).

Рис. 6.3. Дифференциация понятий «денежные поступления» и «денежные доходы» предприятия

Денежные доходы предприятий формируются за счет следующих источников:

- выручки от реализации товаров, продукции ( работ, услуг);

- операционных доходов;

- внереализационных доходов (рис. 6.4).

Перечисленные виды денежных доходов различаются по порядку формирования, способу учета, методик налогообложения, поэтому их разграничение должно быть четким и определенным.

Соотношение между перечисленными видами денежных доходов предприятий может быть разным в разные периоды деятельность, но главным из них обычно остается выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Выручка от реализации продукции (работ, услуг)включает в себя денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договорами. Следовательно, выручкой считаются и суммы дебиторской задолженности, образовавшейся при продаже продукции и товаров, выполнении работ и оказании услуг на условиях коммерческого займа, предоставляемого в виде отсрочки оплаты.

Рис.6.4.Источники формирования денежных доходов предприятия

Выручка является основным источником денежных доходов предприятия.

За счет выручки от реализации предприятия покрывают свои текущие затраты на производство и реализацию продукции и формируют прибыль.

Выручка является источником уплаты многих налогов в бюджет или базой для их исчисления. В первую очередь речь идет об оборотных налогах, включаемых в законодательном порядке в отпускную цену продукции, работ и услуг, и изымаемых в бюджет после их реализации. В составе доходов государственного бюджета Республики Беларусь оборотные налоги занимают около 60%.

Поступление выручки на счет или в кассу предприятия свидетельствует о признании его продукции обществом, о наличии спроса на нее. Отсутствие выручки говорит о том, что товар оседает в остатках на складах производителя.

Наличие выручки свидетельствует о платежеспособности предприятия, о его надежности в роли делового партнера.

Несвоевременность поступления выручки приводит к нарушению ритмичности работы предприятия: замораживаются оборотные средства, необходимые для обеспечения производства, возникает неплатежеспособность предприятий, задержка выплаты заработной платы работникам, долги поставщикам товарно-материальных ценностей, задолженности бюджету по налоговым платежам, банку по кредитам и процентам.

Операционные доходы предприятияполучают от отдельных операций, не относящихся к видам его деятельности. К ним относятся доходы:

- связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно) принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

- от участия в уставных фондах других организаций, а также в совместной деятельности по договору простого товарищества;

- полученные по операциям с тарой;

- проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, хранящимися на счете предприятия в данном банке и пр.

Внереализационными доходамиявляются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью предприятия. Они включают:

- полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров;

- поступления в возмещение причиненных предприятию убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

- стоимость безвозмездно полученных активов;

- излишки имущества, выявленные при инвентаризации;

- суммы дооценки активов и др.

Прибыль предприятий сферы материального производства – это положительный финансовый результат деятельности предприятия, выявляемый в результате сопоставления доходов, полученных предприятием с расходами, которые обеспечили этот доход. Выявляется прибыль по каждому направлению деятельности предприятия. Общий финансовый результат деятельности предприятия по бухгалтерскому учету отражается показателем «общая прибыль».

Общая прибыльпредприятия состоит из трех составляющих:

· Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ и услуг;

· Прибыль (убыток) от операционной деятельности предприятия;

· Прибыль (убыток) от внереализационной деятельности предприятия (рис.6.5).

Рис.6.5. Формирование конечного финансового результата по результатам деятельности предприятия

Прибыль (убыток) от реализации продукции,работ, услуг – это результат основной уставной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых не запрещенных законами государства, видах. Финансовый результат определяется по каждому виду деятельности предприятия. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции, работ, услуг, косвенными налогами и полной себестоимостью.

Прибыль от реализации материальных ценностейпредприятия – это финансовый результат, не связанный с основным видом деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убыток) по прочей реализации, к которой относится реализация всех видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных основных фондов, косвенными налогами, остаточной стоимостью материальных ценностей и расходами с учетом расходов по их реализации.

Финансовые результаты от внереализационной деятельности предприятия– это прибыль (убыток) по операциям, не связанным с реализацией продукции (работ, услуг), материальных ценностей и нематериальных активов. Финансовый результат по таким операциям определяется как разница между внеоеализационными доходами и внереализационными расходами.

Эффективность работы любого предприятия, качество его воспроизводственной деятельности зависят не только от объемов получаемой прибыли, но и от направлений ее расходования.

Распределение общей прибыли коммерческих предприятий и организаций осуществляется по следующей схеме (рис. 6.6).

Чистая прибыль – это та часть общей прибыли, которая остается в полной собственности предприятия после уплаты налогов. Чистая прибыль предприятия является главным финансовым ресурсом, который определяет его экономический потенциал и способность к самофинансировании. Роль прибыли на предприятии представлена на рис. 6.7.

Чистая прибыль

Рис. 6.6. Направления распределения общей прибыли предприятия

Рис. 6.7. Роль прибыли на предприятии.

На величину прибыли предприятий (организаций) влияют многочисленные факторы, которые можно разделить на субъективные, т.е. зависящие от самого предприятия, и объективные, не зависящие от деятельности хозяйствующего субъекта.

Факторы, влияющие на объемы и динамику прибыли, представлены на рис. 6.8.

Факторы, влияющие на прибыль
Внутренние факторы   Зависят от деятельности предприятия	-объем производства и реализации продукции -себестоимость продукции -установленная отпускная цена -структура ассортимента выпускаемой продукции -качество продукции
Внешние факторы   Не зависят от деятельности предприятия	-рыночная конъюнктура -инфляция -изменяющаяся налоговая, валютная, таможенная политика государства -цены на энергоносители -другие аналогичные факторы

Рис. 6.8. Факторы, влияющие на объемы и динамику прибыли

Абсолютная сумма прибыли, полученная предприятием, характеризует финансовую результативность его деятельности, но не позволяет проанализировать достаточность полученного эффекта. Для его оценки используются относительные показатели прибыльности, характеризующие отдачу произведенных затрат на производство и реализацию продукции или отдачу вложенного в производство капитала, называемые рентабельностью.

Рентабельность – показатель эффективности деятельности предприятия, выражающий относительную величину прибыли и характеризующий степень отдачи средств, используемых в производстве.

В отечественной практике используются следующие показатели рентабельности:

1. Рентабельность активов (имущества). Характеризует насколько эффективно фирма использует свои активы. Определяется отношением бухгалтерской прибыли (валовой, чистой прибыли) к средней стоимости совокупных активов предприятия за расчетный период.

2. Рентабельность собственного капитала. Показывает эффективность использования собственного капитала фирмы или величину чистой прибыли, приходящейся на рубль собственного капитала. Определяется как отношение чистой прибыли к средней стоимости собственного капитала организации.

3. Рентабельность реализации (продаж). Показывает сколько прибыли приходится на рубль объема продаж. Определяется отношением прибыли от продаж (чистая прибыль) к величине выручки от реализации продукции (работ, услуг)

4. Рентабельность текущих затрат (продукции). Показывает прибыль, приходящуюся на рубль затрат, или эффективность затрат, осуществленных на производство и реализацию продукции.

5. Рентабельность производства. Отражает эффективность использования производственных ресурсов. Рассчитывается так: прибыль до налогообложения делится на среднюю стоимость основных средств и нормируемых оборотных средств.

6. Рентабельность продукции отражает соотношение прибыли от ее реализации и текущих затрат на производство и реализацию продукции, выступающих в форме полной себестоимости.

Данным показателем можно измерять как рентабельность всей продукции, так и рентабельность каждого выпускаемого изделия.

Приведенные показатели рентабельности являются базовыми. В зависимости от целей, стоящих перед анализом финансовых результатов, они могут модифицироваться в различные варианты, например, в рентабельность инвестиций, рентабельность оборотных активов, рентабельность собственных или отдельно заемных оборотных средств, рентабельность акционерного капитала и другие.

Исчисление рентабельности позволяет сопоставлять плановые и фактические результаты деятельности, отслеживать динамику их изменений за ряд периодов, выявлять складывающиеся тенденции, принимать обоснованные решения по корректировке управленческих действий в целях максимизации прибыли. Для этого необходимо мобилизовать все возможные факторы роста прибыли и рентабельности.

Тесты

1. Финансы хозяйствующих субъектов – это:

а) система денежных отношений, связанных с формированием денежных доходов предприятий;

б) система денежных отношений, связанных с формированием и использованием денежных фондов предприятий;

в) система отношений по поводу распределения доходов предприятий.

2.Соотношение терминов «расходы» и «затраты»:

а) это равнозначные понятия;

б) термин «расходы» шире термина «затраты»;

в) термин «затраты» шире термина «расходы».

3. Денежные расходы предприятий (организаций) это:

а) расходы предприятия, которые приводят в конечном итоге к получению экономических выгод;

б) все расходы, осуществляемые предприятием в ходе его деятельности, приводящие и не приводящие к получению экономической выгоды;

в) расходование денежных средств с расчетного счета предприятия.

4. Покупные сырье, материалы, полуфабрикаты включаются в состав материальных затрат:

а) по цене приобретения с НДС;

б) по цене приобретения без НДС;

в) по мировым ценам.

5. Как соотносятся термины «денежные доходы» и «денежные поступления»:

а) это равнозначные термины;

б) термин «денежные поступления» шире термина «денежные доходы»;

в) термина «денежные доходы» шире термина«денежные поступления».

6. Доходы предприятий это:

а) экономическая выгода в денежной и натуральной форме, полученная в результате хозяйственной деятельности;

б) все денежные поступления на счет предприятия, в том числе: кредиты, заем, дополнительно привлеченный акционерный капитал;

в) сумма его операционных и внереализационных доходов.

7. Состав источников формирования денежных доходов предприятия:

а) выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; операционные доходы; внереализационные доходы;

б) выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; амортизационные отчисления;

в) амортизационные отчисления, прибыль, внереализационные доходы.

8. Состав цены предприятия:

а) полная себестоимость продукции + ожидаемая прибыль;

б) производственная себестоимость продукции + коммерческие расходы;

в) прибыль ожидаемая товаропроизводителем + косвенные налоги.

9. Какие средства из внешних источников может привлечь предприятие для финансирования капитальных вложений:

а) нераспределенную прибыль;

б) амортизационные отчисления;

в) оборотные средства;

г) банковский кредит;

д) бюджетные ассигнования.

10. Выберите, что нужно исключить из общей прибыли, чтобы получить чистую прибыль:

а) налог на прибыль;

б) налог на добавленную стоимость;

в) себестоимость продукции;

г) штрафы, уплаченные за нарушение договорных обязательств;

д) налог на недвижимость;

е) местные налоги, уплачиваемые из прибыли;

ж) дивиденды по акциям, принадлежащим предприятию.

11. Рентабельность продукции- это:

а) отношение прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции;

б) отношение выручки от реализации продукции к прибыли от реализации продукции;

в) отношение прибыли от реализации продукции к полной себестоимости реализованной продукции.

12. Выручка от реализации продукции представляет собой:

а) сумму денежных средств на расчетном счете предприятия;

б) текущие затраты предприятия на производство реализованной продукции и капитальные вложения;

в) сумму денежных средств, поступивших на счета предприятия от реализации продукции;

г) сумму денежных средств поступивших на расчетный счет предприятия от реализации продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и сборов в целевые бюджетные фонды.

13. Источниками финансирования затрат на производство и реализацию продукции являются:

а) прибыль от основной деятельности;

б) выручка от реализации продукции;

в) операционные доходы.

14. Наиболее правильно сформулированное предназначение выручки от реализации продукции, работ, услуг:

а) покрытие текущих затрат по производству и реализации продукции, формирование прибыли;

б) уплата косвенных налогов, покрытие текущих затрат по производству и реализации продукции и формирование прибыли;

в) покрытие капитальных затрат, покрытие текущих затрат предприятия и уплата косвенных налогов.

15. Общая сумма прибыли складывается из:

а) выручки от реализации продукции, операционных доходов, внереализационных доходов;

б) прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, прибыли, направленной на уплату налогов, прибыли, направленной на социальные мероприятия;

в) прибыли от основной деятельности, прибыли от операционной деятельности доходов и внереализационного сальдо.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение финансов коммерческих организаций (пред­приятий).

2. Дайте определение финансовых ресурсов субъектов хозяйство­вания.

3. Назовите источники образования уставного фонда субъектов хо­зяйствования.

4. Перечислите источники формирования финансовых ресурсов предприятий. Дайте их краткую характеристику.

5. По каким направлениям используются финансовые ресурсы пред­приятиями?

6. Назовите основные принципы организации финансов коммерчес­ких предприятий (организаций). Дайте их краткую характеристику.

7. Дайте краткую характеристику хозяйственных товариществ и об­ществ.

8. Дайте краткую характеристику акционерных обществ. Что пред­ставляют собой открытые и закрытые акционерные общества?

9. Какие коммерческие организации относятся к унитарным пред­приятиям?

10. Дайте определение доходов предприятия.

11. За счет каких источников формируются доходы предприятий?

12. Что собой представляет выручка от реализации продукции (работ, услуг)?

13. Дайте характеристику операционных и внереализационных доходов.

14. Какие различия имеют понятия «затраты» и «расходы»?

15. Дайте характеристику расходов по видам деятельности, операци­онных расходов, внереализационных расходов.

16. Как определяется общая прибыль, чистая прибыль, прибыль, оста­ющаяся в распоряжении предприятия?

17. Какие факторы влияют на величину прибыли?

18. По каким направлениям может быть использована прибыль пред­приятия?

19. Как рассчитываются рентабельность продукции и рентабельность производства?