Использование работы специализированной организации

Специализированная организация- это организация, осуществ­ляющая ведение учета, обработку соответствующей информации по договору с аудируемым лицом.

По Федеральному правилу (стандарту) № 25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация» [40], аудитор должен определить, какое влияние на системы бухгалтерского учета ивнутреннего контроля клиента с целью планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Аудитору следует определить значимость деятельности специали­зированной организации для клиента и аудита, для чего аудитору необходимо рассмотреть [40]:

· характер услуг, предоставляемых специализированной органи­зацией;

· условия договора и особенности взаимоотношений между клиентом и специализированной организацией;

· существенность предпосылки подготовки финансовой отчетно­сти, на которую оказывает влияние использование услуг специализи­рованной организации;

· неотъемлемый риск, связанный с такими предпосылками;

· степень взаимодействия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента с системами специализированной организации;

· возможности и финансовую устойчивость специализированной организации;

· используемые клиентом средства внутреннего контроля за опе­рациями, обрабатываемыми специализированной организацией;

· сведения об общих средствах контроля и средствах контроля компьютерных систем, имеющих отношение к прикладным программам.

Рассмотрение указанных факторов может свидетельствовать, что на оценку риска системы внутреннего контроля аудируемого лица не оказывают влияния средства контроля специализированной органи­зации. В таком случае аудитор может в дальнейшей работе не учитывать положения федерального правила (стандарта) № 25.

Если аудитор приходит к выводу, что деятельность специализи­рованной организации является значимой для аудируемого лица и аудита, то ему необходимо получить информацию, достаточную:

· для представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

· оценки риска средств контроля, либо на максимальном, либо на низком уровне, при условии проведения тестов средств контроля.

Источниками получения информации о надежности, эффектив­ности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля специализированной организации, о ее деятельности и действенности являют­ся отчеты (заключения) третьей стороны, подготовленные:

· аудитором специализированной организации;

· внутренними аудиторами;

· контролирующими органами.

Аудитор при необходимости может получить аудиторские дока­зательства эффективности средств контроля с помощью тестов средств контроля путем:

а) тестирования средств контроля клиента за деятельностью специализированной организации;

б) ознакомления с заключением аудитора специализированной организации, в котором выражено мнение об эффективности системы внутреннего контроля специализированной организации в отношении ее деятельности, имеющей значение для аудита;

в) посещения специализированной организации и проведения тестов средств внутреннего контроля (с согласия руководства аудиру­емого лица и информирования руководства специализированной орга­низации).

При использовании отчета (заключения) аудитора специализи­рованной организации аудитору необходимо проанализировать целе­сообразность подготовки запросов в отношении профессиональной компетентности аудитора специализированной организации.

В случае использования заключения аудитора специализирован­ной организации аудитор рассматривает характер и содержание такого заключения.

По Федеральному правилу (стандарту) № 25 различают два типа отчета (заключения) аудитора специализированной организации:

1) заключение о пригодности структуры (первый тип):

· описание системы внутреннего контроля специализированной
организации, как правило, составляемое его руководством,

· мнение аудитора специализированной организации, подтверждающее точность указанного описания, пригодность системы внутреннего контроля для достижения поставленных перед ней целей, наличие средств внутреннего контроля;

2) заключение о пригодности структуры и эффективности функционирования (второй тип):

· описание системы внутреннего контроля специализированной организации, как правило, составляемое его руководством,

· мнение аудитора специализированной организации, подтверж­дающее точность указанного описания, пригодность системы внутрен­него контроля для достижения поставленных перед ней целей, действенность функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (в дополнение аудитор специализированной организации должен указать, какие тесты средств контроля проводились, и какие результаты были получены).

В качестве аудиторского доказательства может быть использован только второй тип отчета (заключения) аудитора специализирован­ной организации, первый — не используется.

Аудитор должен проанализировать отчет (заключение) аудитора специализированной организации.

При использовании отчета (заключения) аудитора специализи­рованной организации аудитор клиента в своем отчете (заключении) в отношении финансовой отчетности не должен делать ссылок на отчетаудитора специализированной организации.

Контрольные вопросы

1.В чем заключается сущность понятия «система внутреннего контроля» и ее элементов?

2. Охарактеризуйте систему бухгалтерского учета и средства кон­троля, имеющие отношение к ней.

3. Каковы требования к изучению и оценке контрольной среды, процедур контроля?

4. Раскройте понятие внутреннего аудита. Каково его место в управ­лении экономическим субъектом?

5. По каким вопросам возникают «взаимоотношения» внутрен­него и внешнего аудита?

6. Какие основные процедуры проведения инвентаризации вам известны?

7. Как регулируются выявленные расхождения при инвентари­зации фактического наличия имущества, обязательств с дан­ными бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации?

8. В чем состоит разграничение ответственности между внешним и внутренним аудиторами?

9. Каковы особенности оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемых лиц, использующих услуги специализированной организации?

10. Охарактеризуйте типы отчетов (заключений) специализированной организации и их использование в качестве аудиторского доказательства

Тест

1. При аудите финансовой отчетности аудитор уделяет внимание тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые:

1. относятся к управленческому учету;

2. имели место в проверяемом периоде;

3. имеют отношение к процессу подготовки финансовой отчет­ности.

2. Функции внутреннего аудита могут выполнять:

1. инспекторы налоговых органов;

2. специальные службы, состоящие в штате экономического субъекта;

3. внешние аудиторы при проведении аудита финансовой отчетности.

3. Аудируемое лицо имеет отдел внутреннего аудита. Аудитор при аудите финансовой отчетности:

1. должен полностью полагаться на работу внутреннего ауди­тора;

2. использует работу внутреннего аудитора в соответствии с условиями договора на аудит финансовой отчетности;

3. не должен полностью полагаться на работу внутреннего аудитора.

4. Аудитору необходимо получить достаточное понимание процедур контроля в целях:

1. общения с руководством аудируемого лица;

2. разработки плана аудиторской проверки;

3. получения разъяснений от руководства аудируемого лица.

5. Понимание аудитором всех процедур контроля при разработ­ке общего плана аудита:

1. решается по согласованию с руководством аудируемого лица;

2. требуется;

3. не требуется.

6. Из ниже перечисленных функций определите функцию службы внутреннего аудита:

1. Внедрение информационной системы бухгалтер­ского учета.

2. Контроль корреспонденции счетов бухгалтер­ского учета.

3. Формирование профессионального мнения в отно­шении достоверности бухгалтерской отчетности.

4. Проверка наличия, состояния, правильности оценки активов, эффективности использования всех видов ресурсов.

7. Сколько элементов должна включать в себя система внутреннего контроля:

1. три;

2. пять;

3. четыре.

8. Роль внутреннего аудита определяется:

1. руководством экономического субъекта;

2. Минфином России;

3. налоговой инспекцией.

9. Аудитор клиента может посетить специализированную орга­низацию:

1. да;

2. нет;

3. да, только по согласованию с финансовым директором клиента.

10. В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 25 различают типы отчетов (заключений) аудитора специализи­рованной организации:

1. два;

2. три;

3. четыре.