Методы определения амортизационных отчислений

1. Линейный метод:

а) годовая норма амортизационных отчислений N_A:

*100 %,

где Ф_п – первоначальная стоимость объекта ОПФ; Л - стоимость ликвидации объекта ОПФ; Т_н - нормативный срок службы (срок полезного использования) объекта ОПФ.

Этим способом (пропорционально износу за срок службы) амортизация отчисляется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств по постоянной годовой ставке - норме амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Сумма годовых амортизационных отчислений А_г определяется по формуле:

б) норма амортизации на единицу выработки начисляется пропорционально объему продукции (работы). Как правило, этот способ применяется для транспортных средств:

* 100%,

где L - пробег транспортного средства, тыс. км.

В этом случае норма амортизации измеряется в % на тыс. км пробега. Годовая сумма амортизации транспортных средств определяется по формуле

Сумма амортизации определяется предприятием ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

2. Методы ускоренной (нелинейной) амортизации.

Эти способы применяются с целью ускорения простого воспроизводства ОПФ так, чтобы в первые годы эксплуатации объекта амортизировалась большая часть их первоначальной стоимости. Наиболее часто применяют следующие два способа ускоренной амортизации:

а) метод снижающегося остатка амортизируемой стоимости – годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения амортизации не выше 3, установленного организацией.

,

где Ф_ост - остаточная стоимость объекта ОПФ; - коэффициент ускоренной амортизации.

В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года.

Ежемесячные амортизационные отчисления определяются делением их годовой суммы на 12 месяцев.

Способ уменьшаемого остатка применяется, когда эффективность ОПФ с каждым годом эксплуатации снижается (например, для транспортного средства).

б) метод списания амортизируемой стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – годовые амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы Т_{ост t,} к сумме чисел лет срока полезного использования объекта ОПФ:

* 100% ,

где T_ост = T_н - t – количество лет, оставшихся до конца срока службы, определяется как разница между сроком полезного использования T_н и текущим значением срока службы t.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При ускоренной амортизации большая часть амортизационных отчислений приходится на первые годы эксплуатации ОПФ.

Срок службы ОПФ

Обоснование срока полезного использования ОПФ является принципиально важной задачей. Решение этой задачи на крупных предприятиях осуществляется в соответствии с амортизационной политикой.

Различают следующие показатели срока службы ОПФ:

1. Фактический – срок службы объекта ОПФ от момента постановки на учет до списания (выбытия) с бухгалтерского учета.

Основные средства выбывают из организации в случаях:

1) списания по причине непригодности к дальнейшему использованию;

2) продажи на сторону;

3) безвозмездной передачи;

4) передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации;

5) сдачи имущества в аренду, лизинг;

6) реализации по договорам мены и т.д.

Не признается выбытием основного средства его перемещение между структурными подразделениями организации, а также в том случае, если основное средство временно перестает использоваться (например, в силу необходимости реконструкции или монтажа дополнительного оборудования) или нет оснований для его списания.

Предметом анализа является средний фактический срок службы по группам ОПФ и в целом по предприятию:

,

где - сумма среднегодовой стоимости i-х объектов ОПФ, входящих в группу; - годовые амортизационные отчисления по i-м объектам ОПФ, входящим в n-ю группу.

Фактический срок службы характеризует реальные возможности фондообразующих отраслей и рынка по удовлетворению потребностей предприятия в ОПФ.

2. Срок полезного использования ОПФ – период, в течение которого использование объекта ОПФ приносит доход (экономические выгоды) предприятию и служить его целям, определяется предприятием самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

Обоснованный и утвержденный предприятием срок полезного использования также называют нормативным сроком службы, понимая под ним установленный предприятием амортизационный период объекта основных средств.

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Указанная классификация может быть использована также для целей бухгалтерского учета. Если в классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно через обоснование:

- ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов планово-предупредительных ремонтов

3. Оптимальный срок службы — это экономически наивыгоднейший срок эксплуатации ОПФ с учетом интересов предприятия, который рекомендуется применять для обоснования срока полезного использования объекта основных средств, в особенности рабочих машин и оборудования. Критерием оптимальности срока службы ОПФ является минимум удельных затрат, связанный с эксплуатацией ОПФ. Метод определения оптимального срока службы оборудования в одном межремонтном цикле показан на рис. 7.2. Межремонтный цикл – это период эксплуатации оборудования до первого капитального ремонта и между двумя последующими капитальными ремонтами.

В себестоимость эксплуатации по годам срока службы входят удельные издержки на содержание и ремонт объекта ОПФ u_t и удельная амортизация ОПФ a_t:

,

при

Формула удельных амортизационных отчислений, определяемых в течение срока эксплуатации объекта ОПФ

представляет не что иное, как классический способ определения амортизационных отчислений пропорционально объему продукции, произведенной объектом ОПФ.

В издержки эксплуатации включаются затраты, связанные с техническим обслуживанием и ремонтом объектов ОПФ. Другие эксплуатационные затраты, как правило, являются постоянными (не зависят от объема продукции), поэтому в расчете оптимального срока службы не учитываются.

Если фактический срок службы превышает оптимальный, то это приводит к повышению себестоимости эксплуатации техники и к повышению себестоимости продукции в целом.

При списании объектов ОПФ со сроком службы меньше оптимального срока произойдет недоиспользование технических возможностей ОПФ, то есть недоамортизация и недополучение дополнительной экономии эксплуатационных затрат.

Оптимальный срок службы оборудования с длительным сроком использования должен учитывать количество капитальных ремонтов, проводимых в течение амортизационного периода. При этом необходимо обосновывать продолжительность межремонтного цикла и число капитальных ремонтов (N_{кап рем}):

,

где Т_н – срок полезного использования оборудования (нормативный срок); t_кр– период между капитальными ремонтами .

Рис. 7.2. Определение оптимального срока использования оборудования в одном межремонтном цикле