Имеет ли налогоплательщик право на вычет при безвозмездном приобретении товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 171 НК РФ)?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 154 НК РФ безвозмездная реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг). При этом счета-фактуры, полученные при безвозмездном приобретении товаров (работ, услуг), не регистрируются в книге покупок (п. 11 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли применить вычет при безвозмездном приобретении товаров (работ, услуг).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что при безвозмездном приобретении товаров (работ, услуг) права на вычет нет. Объясняется это тем, что в данном случае передающая сторона не предъявляет НДС к уплате приобретателю. Аналогичный подход встречается и в некоторых авторских публикациях.

В то же время есть работы авторов, в которых отмечается, что в налоговом законодательстве есть неустранимые сомнения, противоречия и неясности, которые толкуются в пользу налогоплательщика. Он может принять к вычету "входной" НДС.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При безвозмездном приобретении товаров у налогоплательщика нет права на вычет

Письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-11/60

Финансовое ведомство разъясняет, что при безвозмездной передаче товаров передающая сторона не должна предъявлять получателю к уплате сумму налога. Поэтому получатель товаров в данном случае права на вычет не имеет.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Бухгалтерский и налоговый учет безвозмездно полученного имущества ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2008, N 1)

Статья: Оформление, учет и регистрация счетов-фактур в бюджетных учреждениях ("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 10)

Статья: Безвозмездная передача и получение имущества (работ, услуг): проблемные вопросы налогообложения ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2008, N 9)

Консультация эксперта, 2009

Статья: Товарный заем и товарный кредит: решаем налоговые проблемы ("Новая бухгалтерия", 2008, N 5)

Автор считает, что при безвозмездной передаче получатель товаров не регистрирует счета-фактуры в книге покупок в соответствии с п. 11 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Поэтому он не может применить вычет.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2008

Тематический выпуск: Основные средства: от принятия до выбытия. Нормативное регулирование, бухгалтерский и налоговый учет ("Экономико-правовой бюллетень", 2007, N 3)

Автор указывает, что при безвозмездном получении основного средства налогоплательщик не имеет права на вычет. Налог учитывается в первоначальной стоимости основного средства.

Консультация эксперта, 2007

Автор разъясняет, что при безвозмездной передаче товаров НДС к уплате приобретателю не предъявляется, а счета-фактуры в книге покупок не регистрируются, поэтому организация права на вычет не имеет.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что передача права на товарный знак в качестве вклада в имущество облагается НДС. При этом получатель не имеет права на вычет.

Статья: Учет скидок ("Аудит и налогообложение", 2008, N 9)

Автор считает, что при получении подарка в качестве скидки налогоплательщик не сможет применить вычет. Объясняется это тем, что при безвозмездной передаче товаров НДС приобретателю для уплаты не предъявляется, а счета-фактуры получателем в книге покупок не регистрируются.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Бонусы и премии. Налоговые риски ("Бухгалтерия и кадры", 2008, N 4)

Позиция 2. При безвозмездном приобретении товаров у налогоплательщика есть право на вычет

Статья: Налоговые последствия передачи банкоматов в безвозмездное пользование ("Налоговый учет для бухгалтера", 2008, N 6)

Автор отмечает, что согласно официальной позиции при безвозмездной передаче получатель товаров (работ, услуг) не имеет права на вычет. Однако, по его мнению, в данном случае есть неустранимые сомнения, противоречия и неясности, которые налогоплательщик в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ может толковать в свою пользу.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Вычет "входного" НДС по приобретенному безвозмездно имуществу ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 10)

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года

Автор отмечает, что получатель безвозмездного товара может применить вычет, если у него есть счет-фактура и он уплатил налог передающей стороне.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 04.05.2006

Статья: Ставим на учет бонусный товар от поставщика ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 8)

Автор считает, что НК РФ не запрещает при получении бонусного товара принять к вычету "входной" НДС.

13.8. Можно ли принять к вычету НДС, который уплачен по работам и услугам, связанным с консервацией основного средства, а также с его последующим содержанием (п. 2 ст. 171 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по этому вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения и работы авторов, согласно которым НДС, уплаченный по расходам на консервацию имущества и его последующее содержание, можно принять к вычету, поскольку эти затраты связаны с производственной деятельностью организации.

Вторая точка зрения, выраженная в судебном решении, заключается в том, что консервация основных средств признается выполнением работ (оказанием услуг) для собственных нужд, затраты на которые учитываются в расходах по налогу на прибыль, поэтому такие работы (услуги) объектом обложения НДС не являются. Есть работы авторов, по мнению которых НДС нельзя принять к вычету в данном случае и потому, что затраты на консервацию имущества не связаны с совершением операций, облагаемых НДС.

Подробнее см. документы

Позиция 1. По затратам, связанным с консервацией основного средства и его содержанием, НДС можно принять к вычету

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2008 по делу N А05-780/2008

Суд признал правомерным вычет по работам, связанным с консервацией разведочных скважин, поскольку появление у организации объекта НДС (реализация добытых полезных ископаемых) в последующих налоговых периодах не препятствует применению вычета в том налоговом периоде, в котором возникло право на него.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.04.2008 по делу N А56-51219/2006 (Определением ВАС РФ от 27.08.2008 N 10798/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что обеспечение исправного состояния законсервированного имущества непосредственно относится к производственной деятельности, направлено на получение дохода, так как поддерживает временно не используемые производственные фонды в надлежащем состоянии. Исходя из этого, организация правомерно приняла к вычету НДС, уплаченный при приобретении услуг по содержанию законсервированного объекта.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2007 по делу N А09-4610/06-13-16

Постановление ФАС Московского округа от 23.10.2006, 30.10.2006 N КА-А41/9298-06 по делу N А41-К2-21609/05

Суд указал, что нахождение здания на консервации при отсутствии в действиях организации признаков недобросовестности не является основанием для отказа в возмещении НДС.

Постановление ФАС Уральского округа от 03.10.2006 N Ф09-8784/06-С7 по делу N А50-7346/06

Суд признал правомерным применение вычета НДС, уплаченного в составе арендной платы за законсервированное имущество.

Консультация эксперта, 2009

По мнению автора, предъявление к вычету НДС, уплаченного в составе расходов на подготовку объектов к консервации и их содержание в данный период, является правомерным.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Консервируем "недострой" ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 1)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 20.07.2007 N 03-03-06/1/507 ("Консультант", 2007, N 20)

Консультация эксперта, 2007

Автор указывает, что "входной" НДС, связанный с расходами на охрану законсервированного объекта, может быть предъявлен к вычету в том периоде, в котором были оказаны услуги и выставлен счет-фактура.

Позиция 2. По затратам, связанным с консервацией основного средства и его содержанием, НДС нельзя принять к вычету

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2007 по делу N А05-13740/2006-13

Суд указал, что, поскольку консервация основных средств является выполнением работ (оказанием услуг) для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, такие работы (услуги) объектом НДС не признаются. Общество не имело оснований предъявлять налог к вычету.

Статья: Консервация и расконсервация объектов ОС: особенности учета и налогообложения ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 40)

По мнению автора, по расходам на консервацию имущества НДС нельзя принять к вычету, поскольку данные затраты не связаны с совершением операций, облагаемых НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 20.07.2007 N 03-03-06/1/507 ("Консультант", 2007, N 20)

Статья: Консервация оборудования: бухгалтерский и налоговый учет ("Финансовая газета", 2006, N 16)