Проблемы в законодательстве

Является ли нестабильность законодательства в проверяемый период обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым нестабильность законодательства в проверяемый период является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2009 по делу N А66-569/2008

Суд снизил размер взыскиваемого с предпринимателя штрафа, поскольку в налоговом законодательстве изменялся подход к определению понятия розничной торговли.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2008 N Ф04-1691/2008(1961-А75-29) по делу N А75-3826/2007

Суд указал на неопределенность действовавшего в спорные периоды налогового законодательства и на отсутствие официальных разъяснений компетентных органов. Налогоплательщик добросовестно заблуждался относительно режима налогообложения своей деятельности. В связи с этим суд уменьшил размер штрафа.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.05.2007 по делу N А17-2951/2006-3092/2006

Суд отметил, что вопрос о необходимости уплаты земельного налога при отсутствии правоустанавливающих документов на участок не был решен. Это послужило основанием для снижения штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2007 по делу N А56-5091/2007

Суд счел возможным снизить размер штрафа в связи с наличием такого смягчающего обстоятельства, как нестабильность законодательства о земельном налоге в проверяемом периоде.

Действия государственных органов

Является ли изъятие первичных документов органами внутренних дел обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, в котором указано, что изъятие первичных документов органами внутренних дел является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.11.2008 N Ф04-7263/2008(16502-А27-40) по делу N А27-3524/2008-2

Суд признал смягчающим обстоятельством тот факт, что к моменту наступления срока подачи налоговой декларации следственными органами были изъяты первичные бухгалтерские документы налогоплательщика и системные блоки компьютеров.

Является ли тот факт, что инспекция ввела в заблуждение налогоплательщика, неправильно выдав уведомление о применении УСН, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

Ситуация актуальна для налогоплательщиков, получивших уведомление о возможности применения УСН до 13.04.2010 в соответствии с Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.

Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ утверждены новые формы документов для применения УСН. Такой формы, как уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения, данный Приказ не предусматривает.

Согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ (в ред. до 01.10.2012) налогоплательщики подавали заявление о переходе на УСН.

С 01.10.2012 данная норма изменена - заявительный порядок перехода на УСН заменен уведомительным.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Возникает вопрос: является ли тот факт, что инспекция ввела в заблуждение налогоплательщика, неправильно выдав уведомление о возможности применения УСН, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации?

Официальной позиции нет.

В некоторых судебных решениях указано, что заблуждение налогоплательщика в связи с получением от инспекции неправильного уведомления о применении УСН смягчает ответственность за неподачу деклараций по другим налогам.

Также по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.2007 N Ф04-225/2007(252-А03-19) по делу N А27-5628/2007-2

Суд учел тот факт, что у налогоплательщика имеется неоднозначное письменное уведомление инспекции о возможности применения УСН, и снизил размер штрафа за непредставление декларации.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2008 по делу N А21-6882/2007 (Определением ВАС РФ от 13.11.2008 N 11349/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд снизил размер штрафных санкций, поскольку установил, что инспекция выдала обществу уведомление о невозможности применения УСН значительно позже окончания налогового периода. Своевременное получение такого уведомления могло предотвратить совершение правонарушения.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А33-18106/06-Ф02-4515/07 по делу N А33-18106/06

Суд отметил следующее: инспекция на момент выдачи уведомления о применении УСН располагала информацией о том, что размер выручки налогоплательщика превысил установленный лимит. Суд пришел к выводу, что степень вины организации незначительна, и снизил размер штрафа за несвоевременное представление декларации по НДС.