Истребование документов

10.1. Вправе ли налоговый орган при проведении камеральной проверки истребовать документы, подтверждающие вычет, если в декларации сумма налога к возмещению не заявлена (п. 1 ст. 172 НК РФ)? >>>

10.2. Может ли налоговый орган при проведении камеральной проверки истребовать книгу покупок (продаж) (п. 1 ст. 172, п. 8 ст. 88, ст. 126 НК РФ)? >>>

10.3. Может ли налоговый орган при проведении камеральной проверки истребовать главную книгу (п. 1 ст. 172, п. 8 ст. 88 НК РФ)? >>>

10.4. Может ли налоговый орган при проведении камеральной проверки истребовать журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1 ст. 172, п. 8 ст. 88 НК РФ)? >>>

10.5. Вправе ли налоговый орган истребовать документы, подтверждающие право на вычет, по истечении срока камеральной проверки? Правомерно ли применение вычета при их непредставлении (п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 172 НК РФ)? >>>

10.6. Вправе ли инспекция истребовать у покупателя документы, подтверждающие полномочия лица, подписавшего от имени продавца счета-фактуры (п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 172 НК РФ)? >>>

Вправе ли налоговый орган при проведении камеральной проверки истребовать документы, подтверждающие вычет, если в декларации сумма налога к возмещению не заявлена (п. 1 ст. 172 НК РФ)?

С 1 января 2007 г. в п. 7 ст. 88 НК РФ введено правило, в соответствии с которым налоговый орган не вправе требовать дополнительные сведения и документы, за исключением тех случаев, когда документы должны представляться вместе с налоговой декларацией.

Согласно п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная проверка проводится на основе деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты.

Официальная позиция заключается в том, что инспекция при проведении камеральной проверки вправе истребовать документы, подтверждающие вычет, только в том случае, если в декларации заявлено возмещение налога. Аналогичная позиция представлена в судебных решениях и работах авторов.

В то же время есть и противоположное мнение: налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность вычета НДС, в любых случаях, когда в декларации заявлены вычеты. Такая точка зрения нашла отражение в судебном решении и авторских консультациях.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налоговый орган вправе истребовать документы, только если заявлено возмещение налога

Письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-02-07/2-209

Финансовое ведомство разъясняет, что только в случае камеральной проверки декларации по НДС, в которой заявлено возмещение налога, инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие вычеты.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2010

Статья: Камеральная налоговая проверка ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 9)

Статья: Старые новые проблемы возмещения НДС: читаем и применяем статью 176 Налогового кодекса РФ ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 12)

Статья: Как изменится порядок возмещения сумм НДС экспортерам в 2007 году ("Российский налоговый курьер", 2007, N 1-2)

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2007 года

Постановление ФАС Уральского округа от 27.12.2011 N Ф09-8626/11 по делу N А76-716/11

Суд указал, что согласно абз. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ при камеральной проверке деклараций с суммой НДС к возмещению налоговый орган может истребовать документы, подтверждающие вычеты. Однако при представлении декларации по НДС с суммой налога к уплате документы у налогоплательщика истребовать нельзя.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2009 по делу N А56-10853/2009

Суд указал, что, если в декларации общество не заявило сумму НДС к возмещению, у инспекции отсутствовали основания для истребования документов, подтверждающих налоговые вычеты.

Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2008 N КА-А40/3059-08 по делу N А40-52987/07-151-348

Суд указал, что согласно п. 8 ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие вычеты, если в декларации заявлено право на возмещение налога. Поскольку в проверявшейся декларации НДС к возмещению заявлен не был, инспекция была не вправе требовать представления книги покупок и продаж. Соответственно, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за непредставление документов по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Постановление ФАС Московского округа от 03.11.2009 N КА-А40/11367-09 по делу N А40-10682/09-75-42

Суд указал, что инспекция может истребовать документы, подтверждающие вычеты, только если в декларации заявлено право на возмещение налога. Поскольку налог к возмещению заявлен не был, налоговый орган не имел права запрашивать документы, а значит, налогоплательщик в силу пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ мог не выполнять требования инспекции.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2009 по делу N А56-37833/2007

Позиция 2. Налоговый орган вправе истребовать документы в любых случаях, когда в декларации заявлены вычеты

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.2007 N А78-2319/07-С3-8/119-Ф02-7984/07 по делу N А78-2319/07-С3-8/119

Суд указал на то, что при проведении камеральной проверки налоговые органы вправе истребовать подтверждающие документы в любых случаях, когда в декларации заявлены вычеты (как при представлении налогоплательщиком декларации с суммой налога к возмещению, так и при подаче декларации с суммой налога к уплате).

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2007

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2007 года

Автор разъясняет, что абз. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ, устанавливающий право налоговых органов истребовать документы, которые подтверждают вычет, может являться самостоятельной правовой нормой. Случаи его применения никак не ограничены. Кроме того, в нем не сказано, что право инспекции истребовать документы, подтверждающие вычеты, действует лишь тогда, когда налогоплательщик сдает декларацию с суммой налога к возмещению.