Бухгалтерский учет депозитных (вкладных) операций.
Для учета вкладов (депозитов) клиентов используются счета группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов». Все счета данной группы являются пассивными. По кредиту счетов отражается внесение (пополнение) суммы депозита, по дебету – возврат средств вкладчику. Следует отметить, что при отражении в учете депозитных операций банк может использовать счет 3819 «Расчеты по прочим операциям».
Внесение денежных средств на депозит и его пополнение отражаются проводкой:
Дебет счета по учету денежных средств (касса, текущий счет, корреспондентский счет)
Кредит счет группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов».
Возврат денежных средств с депозитного счета (в срок, установленный договором), а также досрочное изъятие полной или частичной суммы вклада отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счет группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов»
Кредит счета по учету денежных средств (касса, текущий счет, корреспондентский счет).
При отражении в учете процентов по вкладам (депозитам) необходимо руководствоваться принципом начисления, в соответствии с которым все расходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах расходов в этом периоде независимо от фактического времени их оплаты. При этом под отчетным периодом понимают месяц.
Периодичность начисления процентов по депозитам (ежедневно, ежемесячно или в другие сроки) должна быть установлена учетной политикой банка. Вместе с тем в соответствии с принципом начисления проценты должны начисляться не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день месяца).
Начисление процентов по депозитам отражается проводкой:
Дебет счета группы 90 «Процентные расходы»
Кредит счета по учету начисленных расходов группы 347.
При фактической уплате процентов по депозитам составляются проводки:
- на сумму процентов, начисленных ранее:
Дебет счета по учету начисленных расходов группы 347
Кредит счета по учету денежных средств;
- на сумму расходов, не отраженных на счетах по учету начисленных расходов:
Дебет счета группы 90 «Процентные расходы»
Кредит счета по учету денежных средств.
Особенности отражения вкладов (депозитов) клиентов в иностранной валюте.
1. Операции с вкладами (депозитами) не влияют на валютную позицию, т.к. совершаются в одной валюте. Их учет производится в двойной оценке: иностранной валюте и эквиваленте в белорусских рублях, рассчитанному по официальному курсу.
2. При учете процентов по вкладам следует руководствоваться перечнем денежных и неденежных статей: счета по учету расходов 9 класса являются неденежными статьями и не могут быть номинированы в валюте, счета по учету начисленных расходов являются денежными статьями, выражаются в валюте и подлежат переоценке в связи с изменением валютного курса. Таким образом, при признании в учете процентов в иностранной валюте необходимо применять метод применения счетов валютной позиции:
Дебет 90ХХ
Кредит 6911 – в белорусских рублях по офиц курсу,
Дебет 6901
Кредит счета группы 347 или
Кредит счета по учету денежных средств – в двойной оценке.
Тема 6. Оформление и учет операций с ценными бумагами
Учет операций с ценными бумагами, имеющимися в портфеле ценных бумаг банка
Классификация планом счетов ценных бумаг в портфеле ценных бумаг банка
Учет ценных бумаг, приобретенных банком, осуществляется на балансовых активных счетах 4-го класса «Ценные бумаги»:
41 «Ценные бумаги для торговли»,
42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения»,
43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»,
а также на внебалансовых счетах группы 997 «Портфель ценных бумаг».
Классификация ценных бумаг по группам счетов 41, 42, 43 зависит от цели их приобретения.
На счетах 410Х-414Х группы 41 «Ценные бумаги для торговли» учитываются ценные бумаги, приобретенные банком с целью продажи в краткосрочном периоде (до одного года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен. Ценные бумаги на счетах 410Х-414Х учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке по мере ее изменения. Изменение справедливой стоимости отражается как финансовый результат на счетах доходов или расходов. Ценные бумаги для торговли подлежат реклассификации (переводу в другую группу) в группы 42 и 43. По дебету счетов отражается справедливая стоимость ценных бумаг, а также положительная разница при изменении справедливой стоимости; по кредиту – стоимость проданных ценных бумаг, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости.
На счетах 420Х, 422Х-424Х группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» учитываются приобретенные банком ценные бумаги, в отношении которых у банка имеются намерение и возможность не осуществлять с ними операций до погашения. Ценные бумаги на данных счетах учитываются по цене приобретения, которая не изменяется. В ряде случаев возможна реклассификация ценных бумаг в группу 43. Такими случаями являются:
- изменение намерений или отсутствие возможности удерживать ценные бумаги до погашения;
- продажа ценных бумаг из группы в сумме, превышающей 5 процентов от общей суммы;
- повторная продажа ценных бумаг из данной группы в текущем году, независимо от суммы сделки. В последнем случае банк должен осуществить реклассификацию всех ценных бумаг группы 42 в ценные бумаги, имеющиеся в наличии до продажи и учитываемые на счетах группы 43. По истечении 2-х лет такие ценные бумаги могут быть вновь признаны как ценные бумаги, удерживаемые до погашения, и переведены из группы счетов 43 в группу счетов 42.
По дебету счетов отражается стоимость приобретенных ценных бумаг, а также ценных бумаг, реклассифицированных из группы 43; по кредиту – стоимость погашенных или проданных ценных бумаг, стоимость ценных бумаг, реклиссифицированных в группу 43, а также стоимость ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок.
На счетах 430Х-434Х группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» отражается стоимость ценных бумаг, которые имеются для продажи, однако цель их приобретения отлична от целей, определенных для групп 42 и 43, ценных бумаг, реклассифицированных из группы 42, а также ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена.
Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по справедливой стоимости и подлежат по мере ее изменения переоценке, которая отражается на счете 7393. Исключение составляют ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена. Они учитываются по цене приобретения.
По дебету счетов отражается стоимость приобретенных ценных бумаг, ценных бумаг, реклассифицированных из группы 42, положительная разница при изменении справедливой стоимости; по кредиту – стоимость погашенных или проданных ценных бумаг, стоимость ценных бумаг, переведенных в группу 42, стоимость ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости.
Таблица Особенности отражения в учете ценных бумаг на счетах групп 41, 42, 43
| Группа | Метод учета | Отражение переоценки | Возможность реклассификации (перевода в другую группу) |
| По справедливой стоимости | В ОПУ, На счетах дх, рх | Перевод в группы 42, 43 | |
| По цене приобретения | Не производится | В установленных случаях осуществляется реклассификация в группу 43 | |
| Для ценных бумаг, имеющимся в наличии для продажи - по справедливой стоимости; для ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена - по цене приобретения | В балансе, На счете капитала Не производится | В установленных случаях осуществляется реклассификация в группу 42 |
Внутри групп 41, 42, 43 предусмотрена классификация по типам ценных бумаг: счета третьего порядка выделены для учета облигаций, акций, векселей, депозитных сертификатов, других ценных бумаг. Счета четвертого порядка кодируют тип эмитента. Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.
На внебалансовых счетах группы 997 «Портфель ценных бумаг» учет ведется по номинальной стоимости ценных бумаг.