Суммы санкций, полученные поставщиком от покупателя (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)
Подпунктом 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции санкции, полученные от покупателя, увеличивают налоговую базу поставщика на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Аналогичную точку зрения высказывают и некоторые авторы.
Судебная практика по этому вопросу сводится к следующему: поставщик не должен увеличивать налоговую базу на суммы санкций независимо от того, по каким операциям они получены. Подтверждают такую точку зрения работы авторов.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Суммы санкций, полученные от покупателя, увеличивают налоговую базу поставщика
Письмо Минфина России от 08.12.2009 N 03-07-11/311
Финансовое ведомство разъясняет, что суммы штрафных санкций, полученные от лизингополучателя за нарушение сроков уплаты лизинговых платежей, лизингодатель должен включить в налоговую базу по НДС.
Письмо Минфина России от 11.09.2009 N 03-07-11/222
Разъяснено, что денежные средства, полученные поставщиком от покупателей товаров (работ, услуг) по решению суда за нарушение договорных обязательств в виде процентов за пользование чужими денежными средствами, относятся к суммам, связанным с оплатой этих товаров (работ, услуг), поэтому облагаются НДС.
Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-07-11/107
Финансовое ведомство разъясняет, что пени (штрафы), полученные от арендатора за просрочку внесения арендной платы, арендодатель должен включить в базу по НДС.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-11/54
Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799
Письмо Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-11/120
Разъяснено, что суммы штрафов, полученные перевозчиком за сверхнормативный простой судов, облагаются НДС.
Письмо Минфина России от 08.12.2009 N 03-07-11/311
Финансовое ведомство разъясняет, что суммы штрафов, которые организация получила за нарушение сроков оплаты, включаются в налоговую базу по НДС.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-07-11/56
Письмо Минфина России от 24.10.2008 N 03-07-11/344
Письмо Минфина России от 05.06.2008 N 03-07-11/218
Письмо Минфина России от 29.06.2007 N 03-07-11/214
Письмо Минфина России от 13.03.2007 N 03-07-05/11
Консультация эксперта, 2005
Письмо Минфина России от 23.06.2008 N 03-07-11/229
Указано, что суммы санкций, полученные поставщиком как связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу поставщика.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 09.08.2007 N 03-07-15/119
Письмо ФНС России от 01.11.2007 N ШТ-6-03/855@
Письмо УФНС России по г. Москве от 11.04.2006 N 19-11/30885
Консультация эксперта, 2008
Консультация эксперта, 2007
Письмо Минфина России от 21.10.2004 N 03-04-11/177 "О расчете НДС с процентов за пользование чужими денежными средствами"
Финансовое ведомство указывает, что суммы в виде процентов за неисполнение денежного обязательства по договору поставки товаров надо рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров. Соответственно, их надо включать в налоговую базу по НДС.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2005 N 19-11/47291
Письмо УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309
Разъяснено, что штрафные санкции, полученные поставщиком от покупателя за нарушение последним своих обязательств, облагаются НДС. При этом отмечено, что штрафы, выплаченные покупателем поставщику за несвоевременную приемку груза, НДС не облагаются.
Статья: Типичные спорные ситуации между налогоплательщиками и налоговыми органами ("Финансовая газета", 2005, N 33)
Сотрудник налогового органа поддерживает позицию, согласно которой суммы пени, получаемые налогоплательщиком за ненадлежащее исполнение договоров, увеличивают налоговую базу по НДС.
Статья: Санкции по договорам поставки: учет у покупателя ("Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2005, N 4)
Автор приводит позицию налоговых органов о том, что суммы штрафных санкций увеличивают налоговую базу, а также опровергающую такую позицию судебную практику.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Штрафы по хозяйственным договорам: учет и налогообложение ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 35)
Статья: Об НДС с сумм договорных санкций ("Налоговые споры", 2007, N 5)
Автор отмечает, что штрафные санкции, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу.
Аналогичные выводы содержит:
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2006
Статья: Штрафные санкции по договорам: бухгалтерский и налоговый учет ("Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 6)
Позиция 2. Суммы штрафных санкций, полученные от покупателя, не увеличивают налоговую базу у поставщика
Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 по делу N А55-3867/2006-22
Суд указал, что неустойка, которую общество получило от контрагента за просрочку исполнения обязательств, не связана с оплатой товара в смысле пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, поэтому она не облагается НДС.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09 по делу N А40-32554/08-129-101
Постановление ФАС Московского округа от 13.11.2008 N КА-А40/10586-08 по делу N А41-3502/08
Статья: Об исчислении НДС с полученных штрафных санкций ("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 5)
Статья: Истина в суде ("Новая бухгалтерия", 2008, N 5)
Статья: Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 "О начислении НДС с сумм штрафных санкций за неисполнение договорных обязательств" ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2008, N 7)
Статья: Уплата НДС с неустойки: судьи меняют ситуацию ("Бухгалтерский бюллетень", 2008, N 6)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.12.2008 N Ф08-7246/2008 по делу N А32-21716/2007-26/425
Суд отклонил довод о том, что сумма неустойки (штрафа, пени), полученная предприятием вследствие ненадлежащего исполнения обязанности по оплате услуг, подлежит включению в облагаемую НДС базу, потому что согласно положениям ст. 330 ГК РФ неустойка (пени, штрафы) является способом обеспечения исполнения обязательств, связана с нарушением условий договора об оплате, платится сверх цены товара, следовательно, компенсирует возможные или реальные убытки стороны по договору. Статья 162 НК РФ не содержит положений об увеличении налоговой базы на сумму таких штрафов и пени.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.04.2006, 29.03.2006 N Ф03-А73/06-2/311 по делу N А73-4909/2005-50
Постановление ФАС Московского округа от 15.11.2005, 10.11.2005 N КА-А40/11053-05
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2006 по делу N А05-7544/2006-34 (Определением ВАС РФ от 29.03.2007 N 3432/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.2006 N Ф08-4617/2006-1979А по делу N А63-11962/2005-С4, N А63-21289/2005-С4 (Определением ВАС РФ от 02.02.2007 N 15127/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.05.2007 по делу N А29-7483/2006а (Определением ВАС РФ от 10.09.2007 N 10714/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что проценты за пользование чужими деньгами, полученными в связи с несвоевременной оплатой продукции, не облагаются НДС. Это следует из содержания ст. 395 ГК РФ, в которой сказано, что начисление и взыскание процентов за пользование чужими денежными средствами является способом защиты нарушенного права, мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств, и не связано с реализацией товаров (работ, услуг) и расчетами за них.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Центрального округа от 16.09.2008 по делу N А54-3386/2006-С21
Постановление ФАС Уральского округа от 15.03.2007 N Ф09-1664/07-С2 по делу N А60-28516/06 (Определением ВАС РФ от 06.07.2007 N 8039/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд признал, что ст. 162 НК РФ не предусматривает включение в налогооблагаемую базу пеней за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств, поскольку санкции связаны не с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а с нарушением договорных обязательств и необходимостью возмещения причиненного вреда.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.06.2007 по делу N А29-5669/2006а (Определением ВАС РФ от 16.10.2007 N 13193/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2005 N Ф04-7076/2005(15607-А27-33)
Постановление ФАС Уральского округа от 29.01.2007 N Ф09-12266/06-С3 по делу N А30-11385/06 (Определением ВАС РФ от 26.03.2007 N 3178/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Центрального округа от 23.04.2008 по делу N А08-4124/07-22
Суд указал, что при получении санкций за нарушение договорных обязательств перехода права собственности на товары (работы, услуги) не происходит. Сами санкции не названы в ст. 146 НК РФ в качестве объекта обложения НДС. Следовательно, НДС облагается только та сумма, которая увеличивает стоимость реализуемых товаров (работ, услуг). Кроме того, перечень сумм, которые включаются в базу в соответствии со ст. ст. 154 - 158 НК РФ, является исчерпывающим, в нем не указаны суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств.
Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2005, 23.11.2005 N КА-А40/11561-05
Суд признал: на основании п. 2 ст. 153, ст. ст. 162, 167 НК РФ судебные инстанции сделали правильный вывод о том, что суммы штрафов, не являясь суммами, связанными с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), не являются объектом обложения НДС.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2005 N А17-7543/5-2004
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.08.2005 N Ф04-5005/2005(13491-А67-34)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.08.2005 N Ф04-5013/2005(13480-А67-34)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.08.2005 N Ф04-5003/2005(13490-А67-34)
Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2005 N КА-А40/12390-05
Постановление ФАС Московского округа от 15.11.2005, 09.11.2005 N КА-А40/11015-05
Постановление ФАС Московского округа от 08.11.2005, 08.11.2005 N КА-А40/11137-05
Постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2008 N Ф09-1104/08-С2 по делу N А76-7084/07
Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2005 N Ф09-6061/04-АК
Статья: О суммах НДС, исчисляемого с неустоек по гражданско-правовым договорам ("Финансовая газета", 2007, N 29)
Постановление ФАС Уральского округа от 16.02.2009 N Ф09-464/09-С3 по делу N А76-5994/2008-46-131
Суд указал, что полученные обществом пени за нарушение арендатором условий договора не связаны с операциями, облагаемыми НДС, и, следовательно, не подпадают под пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2007 N Ф09-1687/07-С2 по делу N А76-18130/06
Суд указал, что полученная предприятием плата за электроэнергию, исчисленная в повышенном размере, представляет собой санкцию за нарушение покупателями электроэнергии договорных обязательств, которая не облагается НДС.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2007 по делу N А42-547/2007
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.09.2009
По мнению автора, начисление и взыскание процентов за пользование чужими денежными средствами является способом защиты нарушенного права продавца, мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств, и не связано с реализацией товаров (работ, услуг) и с их оплатой. Таким образом, получив от покупателя данные суммы, продавец не должен включать их в налоговую базу по НДС.
Консультация эксперта, 2007
По мнению автора, полученные подрядчиком от заказчика суммы за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств НДС не облагаются.
Консультация эксперта, 2007
Автор указывает: суммы неустойки, выплаченные покупателем за расторжение договора купли-продажи (договора поставки) при условии, что продавец не осуществлял операции по реализации товаров, НДС не облагаются.
Консультация эксперта, 2006
По мнению автора, если организация решит не уплачивать НДС с суммы неустойки по договору, у нее есть шансы отстоять свою точку зрения в спорах с налоговыми инспекторами. Автор приводит ряд судебных решений, в которых судьи поддержали налогоплательщиков.
Консультация эксперта, 2005
Сотрудник налогового органа разъясняет, что неустойка не включается в налоговую базу по НДС.
Аналогичные выводы содержит:
Консультация эксперта, 2005
Статья: Бухгалтер для "курсов" ("Московский бухгалтер", 2006, N 17)
Автор указывает, что штраф представляет собой способ обеспечения исполнения обязательства, а не реализацию и поэтому он не должен облагаться НДС. Однако автор отмечает, что налоговые органы придерживаются противоположной точки зрения.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Штрафы за нарушение договоров ("Новая бухгалтерия", 2007, N 10)