Распространяется ли правило о нормировании вычета на расходы, не указанные в п. 7 ст. 171 НК РФ?

Правило о том, что НДС по расходам, которые нормируются при налогообложении прибыли, принимается к вычету лишь в части, учитываемой в расходах, содержится в пункте, где говорится о вычете НДС по командировочным и представительским расходам. Можно ли это правило применять в отношении вычетов по другим операциям, расходы на которые в соответствии с гл. 25 НК РФ нормируются, в Налоговом кодексе РФ не поясняется.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России, УФНС России по г. Москве заключается в том, что по любым операциям, расходы на которые в соответствии с гл. 25 НК РФ нормируются, НДС можно принять к вычету лишь в пределах норматива. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход. Этого же мнения придерживаются некоторые авторы.

Противоположная точка зрения выражена в судебных решениях, в том числе в Постановлении Президиума ВАС РФ, согласно которым правило о нормировании вычета распространяется только на командировочные и представительские расходы. Есть работы авторов, в которых высказана аналогичная позиция.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Вычет НДС нормируется по всем видам расходов, которые по правилам гл. 25 НК РФ учитываются на основании норм

Письмо Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-11/68

Разъяснено, что суммы НДС по расходам, нормируемым для целей налога на прибыль, принимаются к вычету в соответствующем размере.

Письмо Минфина России от 17.02.2011 N 03-07-11/35

Разъяснено, что суммы НДС по расходам, нормируемым для целей налога на прибыль организаций, как поименованным в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ, так и не поименованным, принимаются к вычету в соответствующем размере.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285

Письмо Минфина России от 10.10.2008 N 03-07-07/105

Финансовое ведомство разъясняет, что, в случае если для целей обложения налогом на прибыль организаций расходы принимаются по нормативам, суммы налога на добавленную стоимость по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем этим нормам. Поэтому НДС, относящийся к сверхнормативным расходам на рекламу, которые в отчетных периодах не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций, к вычету не принимается.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 09.04.2008 N 03-07-11/134

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.08.2008 N 19-11/75319

Письмо Минфина России от 11.01.2008 N 03-07-11/02

Финансовое ведомство считает, что технологические потери при производстве нормируются. Нормы таких потерь устанавливает налогоплательщик. Таким образом, суммы НДС, предъявленные покупателю электроэнергии в части объема, который приходится на нагрузочные потери электроэнергии, принимаются к вычету в пределах установленных норм.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 N А56-11749/04

Суд указал, что, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения прибыли по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 27.05.2005, 26.05.2005 N КА-А40/4502-05

Постановление ФАС Московского округа от 15.03.2005 N КА-А40/1512-05

Постановление ФАС Уральского округа от 20.02.2006 N Ф09-746/06-С2 по делу N А07-36767/05

Консультация эксперта, 2008

Статья: Новогодние поздравления и подарки абонентам ("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 6)

Статья: О налоге на добавленную стоимость ("Налоговый вестник", 2008, N 6)

Автор отмечает, что действие абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ распространяется не только на командировочные и представительские расходы, но и на другие нормируемые расходы.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: НДС по рекламным расходам: нормативы и льготы ("Налоговая политика и практика", 2008, N 6)

Статья: Вычет НДС по нормируемым расходам ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 25)

Статья: Расходы на выставку: можно ли сэкономить? ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 21)

Статья: Расходы на рекламу - налоговые аспекты. Новое в 2006 г. ("Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 6)

Статья: Расходы на рекламу в целях налогообложения ("Новая бухгалтерия", 2006, N 6)

Статья: Типичные ошибки, связанные с возмещением "входного" НДС ("Финансовая газета", 2006, N 17)

Статья: Естественная убыль: учитываем по нормам ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 14)

Статья: Потери при доставке товаров в учете у покупателя ("Главбух", 2006, N 8)

Статья: Учитываем "наружку" и рекламу на транспорте ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 13)

Статья: Вычет входного НДС по нормируемым для целей налогообложения прибыли расходам ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 8)

Статья: Недорогая спецодежда: особенности учета ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2)

Статья: Как не прогореть на рекламных расходах ("Консультант", 2006, N 3)

Статья: Налогообложение рекламных акций ("Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2007, N 6)

Автор указывает, что при проведении рекламных акций с раздачей призов вычету подлежит только часть "входного" НДС, которая приходится на стоимость призов, в пределах норматива, установленного для налога на прибыль, согласно абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Застройщику об учете затрат на привлечение покупателей ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9)

Позиция 2. Правило о нормировании вычета распространяется только на командировочные и представительские расходы

Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 2604/10 по делу N А75-5296/2009

Суд указал, что правило п. 7 ст. 171 НК РФ о нормировании вычета НДС распространяется только на командировочные и представительские расходы.

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 по делу N А55-5349/2007

Суд указал, что действие абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ распространяется на вычеты, связанные с расходами на командировки, а не рекламу.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 03.11.2005 N КА-А40/10907-05

Постановление ФАС Московского округа от 12.11.2009 N КА-А40/11969-09 по делу N А40-10885/09-107-42

Суд указал, что расходы на рекламу, в отличие от представительских и командировочных, косвенно направлены на осуществление деятельности предприятия и включаются в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, данные затраты могут быть включены в состав налоговых вычетов в полном объеме.

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, налогоплательщик, заявивший к вычету в полном размере суммы НДС по расходам на содержание обслуживающих производств и хозяйств (которые нормируются согласно ст. 275.1 НК РФ), в судебном порядке сможет отстоять свое право на вычет. Этот вывод автор сделал с учетом позиции Президиума ВАС РФ, представленной в Постановлении от 06.07.2010 N 2604/10.

Консультация эксперта, 2011

Автор указывает следующее. Налогоплательщик, учитывающий расходы на мерчандайзинговые услуги в пределах нормативов, имеет право принять к вычету НДС по ним в полной сумме. Однако автор предупреждает, что Минфин России придерживается противоположной точки зрения, что может привести к спорам с налоговыми органами.

Консультация эксперта, 2007

Автор указывает, что в п. 7 ст. 171 НК РФ не оговаривается размер НДС, принимаемого к вычету с рекламных расходов, поэтому НДС по рекламным расходам налогоплательщик имеет право принять к вычету в полном объеме.