Ликвидация налогового агента
Является ли нахождение налогового агента на стадии ликвидации обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.
Официальной позиции нет.
Есть судебное решение, согласно которому нахождение налогового агента на стадии ликвидации является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.02.2007 N Ф04-295/2007(31147-А27-3) по делу N А27-11392/2006-6
Суд признал нахождение налогового агента в стадии ликвидации смягчающим обстоятельством и уменьшил размер санкции.
Добросовестное исполнение налоговым агентом своих обязанностей
Является ли добровольное полное или частичное погашение недоимки, пеней и штрафа обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Некоторые суды признают добровольное погашение недоимки, пеней и штрафа обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.
Однако есть судебные акты, в которых указано, что добровольная уплата недоимки и пеней не является обстоятельством, смягчающим ответственность.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Погашение задолженности является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2013 по делу N А27-16552/2012
Суд учел добровольную уплату налоговым агентом налога и снизил размер штрафа.
Постановление ФАС Уральского округа от 05.02.2013 N Ф09-13747/12 по делу N А76-13779/12
Суд учел уплату налоговым агентом НДФЛ и пеней до окончания проверки и снизил размер штрафа.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2013 по делу N А45-18171/2012
Суд признал смягчающим обстоятельством факт уплаты налоговым агентом недоимки в полном объеме и снизил размер штрафа.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2013 по делу N А21-3525/2012
Суд признал смягчающим обстоятельством тот факт, что обществом были приняты меры к погашению выявленной задолженности, и снизил размер штрафа.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 25.12.2012 N Ф09-12691/12 по делу N А76-10859/12
Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2012 N Ф09-9462/12 по делу N А76-23342/2011
Суд учел уплату налоговым агентом НДФЛ до окончания проверки и снизил размер штрафа.
Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 по делу N А40-65991/11-129-282
Суд учел погашение налоговым агентом задолженности по налогу, пеням и штрафу и уменьшил размер санкции.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2013 по делу N А56-30523/2012
Суд при снижении штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов учел то, что недоимка по налогу и пени были им уплачены.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2010 по делу N А12-16723/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2009 по делу N А05-9965/2008
Постановление ФАС Центрального округа от 06.07.2011 по делу N А64-6447/2010
Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2009 по делу N А48-3883/08-15
Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2012 N Ф09-7037/11 по делу N А07-9263/11
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2013 по делу N А12-11441/2012
Суд признал частичное погашение задолженности по налогу одним из обстоятельств, смягчающих ответственность налогового агента, и уменьшил размер штрафа.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 04.10.2011 N Ф09-6102/11 по делу N А76-4191/2011
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2009 по делу N А53-7005/2008-С5-37
Суд признал смягчающим обстоятельством частичное погашение задолженности по налогу и пеням и снизил размер санкции.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.01.2007 N А33-9223/06-Ф02-7286/06-С1 по делу N А33-9223/06 (Определением ВАС РФ от 20.04.2007 N 4681/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2012 по делу N А56-61613/2011
Суд учел перечисление налоговым агентом налога в полном объеме после получения решения о привлечении к налоговой ответственности, в связи с чем уменьшил размер штрафа.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.01.2008 N А33-7044/07-Ф02-9525/07 по делу N А33-7044/07
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.08.2008 N Ф03-А73/08-2/3280 по делу N А73-9671/2007-10
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007 N Ф04-2803/2007(34037-А67-7) по делу N А67-9217/2006
Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2007, 10.04.2007 N КА-А40/2398-07-П по делу N А40-12173/06-126-91
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу N А56-1698/2007
Постановление ФАС Поволжского округа от 10.04.2012 по делу N А12-11257/2011
Суд признал смягчающим обстоятельством уплату удержанного налога и пени до вынесения инспекцией решения о привлечении к ответственности.
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2010 по делу N А57-12027/06
Суд снизил размер штрафа, признав добровольную уплату части санкций смягчающим обстоятельством.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2007 по делу N А56-29702/2006
Позиция 2. Погашение задолженности не является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 по делу N А05-6875/2007
Суд указал, что уплата налога и пеней, доначисленных по результатам проверки, не является смягчающим обстоятельством при привлечении налогового агента к ответственности за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.04.2010 N Ф03-1773/2010 по делу N А73-18757/2009
Суд не принял в качестве смягчающего ответственность обстоятельства тот факт, что налоговый агент перечислил в бюджет удержанную сумму налога на доходы физических лиц сразу же после вынесения решения инспекцией.
Является ли признание вины обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 104, пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.
Официальной позиции нет.
Есть судебные акты, в которых указано, что признание вины налоговым агентом является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2013 по делу N А21-3525/2012
Суд учел признание обществом факта правонарушения и снизил размер штрафа.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 25.12.2012 N Ф09-12691/12 по делу N А76-10859/12
Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2012 по делу N А41-7815/10
Суд учел в качестве смягчающего ответственность обстоятельства признание налоговым агентом вины за невыполнение обязанности по перечислению налога.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2012 N Ф09-7037/11 по делу N А07-9263/11
Постановление ФАС Уральского округа от 04.10.2011 N Ф09-6102/11 по делу N А76-4191/2011
При рассмотрении заявления инспекции о взыскании санкций суд сослался на признание налоговым агентом факта совершения налогового правонарушения и снизил размер штрафа за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2007 N Ф09-4907/07-С2 по делу N А76-29613/06
Является ли совершение налоговым агентом налогового правонарушения впервые обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Некоторые суды признают совершение налогового правонарушения впервые обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.
Однако есть судебное решение, согласно которому совершение налогового правонарушения впервые не является основанием для снижения штрафа.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Совершение налогового правонарушения впервые является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2013 по делу N А27-15023/2012
Уменьшая размер штрафа, суд указал, что налоговый агент привлекается к налоговой ответственности впервые.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.04.2007 N А19-18716/06-40-Ф02-1889/07 по делу N А19-18716/06-40
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2009 N Ф04-4096/2009(10352-А45-15) по делу N А45-9493/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.03.2007, 26.02.2007 - 28.02.2007 N Ф04-820/2007(31646-А46-26) по делу N А46-1179/2006
Постановление ФАС Московского округа от 22.01.2009 N КА-А41/13108-08 по делу N А41-24540/05
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2013 по делу N А12-11441/2012
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2013 по делу N А21-3525/2012
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2009 по делу N А44-3494/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2007 по делу N А56-29702/2006
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.06.2009 по делу N А20-2083/2008
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.2007 N Ф08-7416/07-2778А по делу N А53-8426/2007-С5-22
Постановление ФАС Уральского округа от 05.02.2013 N Ф09-13747/12 по делу N А76-13779/12
Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2012 N Ф09-9462/12 по делу N А76-23342/2011
Постановление ФАС Уральского округа от 16.12.2008 N Ф09-9455/08-С3 по делу N А60-33200/07
Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 N Ф09-10063/07-С2 по делу N А76-5704/07 (Определением ВАС РФ от 22.04.2008 N 2568/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Центрального округа от 06.07.2011 по делу N А64-6447/2010
Постановление ФАС Центрального округа от 05.05.2010 по делу N А48-4384/2009
Постановление ФАС Центрального округа от 02.03.2010 по делу N А62-6443/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 10.04.2012 по делу N А12-11257/2011
Суд признал смягчающим то обстоятельство, что общество не привлекалось ранее к ответственности за аналогичные правонарушения.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2009 по делу N А53-7005/2008-С5-37
Суд уменьшил размер штрафа, поскольку в течение 2007 г. налоговый агент не привлекался к ответственности за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.
Позиция 2. Совершение налогового правонарушения впервые не является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 по делу N А05-6875/2007
Как указал суд, совершение правонарушения впервые не может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность налогового агента за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, поскольку является обстоятельством, не отягчающим ее.
Является ли систематическая переплата налога в бюджет обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.
Официальной позиции нет.
Есть судебное решение, согласно которому наличие систематической переплаты налога у налогового агента является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Московского округа от 12.04.2007, 19.04.2007 N КА-А41/2552-07 по делу N А41-К2-20122/06
Суд снизил размер санкции, поскольку учел систематическую переплату налоговым агентом налога в соответствующий бюджет.