Необходимость и сущность аудита

Необходимость функционирования аудита определяется следующи­ми обстоятельствами:

1)возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2)зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

3)необходимость специальных знаний для проверки информа­ции;

4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответству­ющую подготовку, опыт и квалификацию на ока­зания такого рода услуг [78].

Для обоснования необходимости аудита была создана теория агентов. Подход этой теории состоит в рассмотрении круга лиц, заинтересованных в достоверной финансовой информации, и изучении их интересов и потребностей.

Аудитор является агентом, действующим, от имени акционеров. Идея агентов состоит в том, что когда управляющие-собственники привлекают дополнительное внешнее финансирование (например, эмиссия), они постепенно теряют контроль над некоторыми аспектами бизнеса, особенно над вопросами финансовой отчетности и дальнейшего привлечения капитала. По мере увеличения внешних источников капитала растет и потребность в надежной финансовой информации (например, должны ли они продавать, покупать или продолжать держать свою долю в активах предприятия; будет ли предприятие способно удовлетворить их ожидания в отношении дивидендов и т.д.). Для компенсации риска акционеры и кредиторы требуют от администрации предприятия предоставления регулярной финансовой информации подтвержденной независимым третьим лицом (аудитором) таким образом, чтобы ее можно было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений. Если, не управляя предприятием непосредственно, собственники могут быть уверены в честности и аккуратности своих управляющих, а также в отсутствии фальсификаций в составляемой и предоставляемой им финансовой отчетности, то, согласно теории агентов, очевидна необходимость аудита.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению ком­мерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отноше­ний должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Досто­верность информации подтверждается независимым аудитором.

Независимое подтверждение информации о результатах деятель­ности предприятий и соблюдении ими законодательства необходи­мо государству для принятия решений в области экономики, бюджетной политики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтвержде­ния достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Правильные данные нужны не только непосредственно инве­сторам или акционерам, но и кредиторам для оценки надежнос­ти погашения займов и выплаты процентов; поставщикам - способность предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работникам предприятия — ста­бильность и рентабельность его деятельности для оценки перспектив занятости, получения льгот и выплат.

Сейчас в результатах аудита заинтересованы не только собствен­ники, но и экономический субъект. Его развитие зачастую невозможно без привлече­ния средств инвесторов, получения кредитов и т.п. Для привлечения средств в условиях рынка нужно выглядеть преуспева­ющим, поскольку несостоятельное или убыточное предприятие не сможет вернуть вложенные деньги, тем более с процен­тами. Кроме того, увеличились объемы и услож­нилось содержание деятельности предприятий, поэтому стали предъяв­ляться более высокие требования к организации их системы учета и от­четности. Появились новые методы и формы ведения бухгалтерского учета, в том числе автоматизированная. Бухгалтерская отчетность стала своеобразным языком бизнеса, основным источником информации о финансовом и имущественном положении предприятия. В условиях рыночных отношений — информация является самым дорогим товаром, на основании которой заинтересованные в партнерских отношениях субъекты принимают управленческие решения. Для того чтобы инфор­мация была полноценной, пользователь должен быть уверен в достовер­ности данных бухгалтерской отчетности. Таким образом, объективной необходимостью является функциони­рование специального института доверенных специалистов - аудиторов, квалифика­ция которых соответствует определенной системе профессиональных и моральных критериев и чье мнение может служить своеобразным га­рантом достоверности информации.

Между субъектом аудиторской деятельности (аудитором) и ее объек­том (аудируемое лицо) реализуются гражданские правоотношения, осно­ванные на свободном волеизъявлении сторон.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Например, факт проведения аудиторской проверки организации налогоплательщика не исключает проведения выездной налоговой про­верки.

Равным образом, факт проведения аудиторской проверки организа­ции получателя средств целевого бюджетного финансирования не исклю­чает проведения проверки соблюдения бюджетного законодательства.

Аудит осуществляется на возмездной основе. Аудитор не должен представлять чьих-либо интересов, кроме общественных.

Ни один солидный западный банк не предоставит кредит клиенту, не имеющему проаудированной бухгалтерской отчетности. Ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты кото­рой за ряд предшествующих лет не проверены авторитетным аудитором. Аудиторские фирмы Великобритании ведут общедоступную (за разумную плату) и регулярно пополня­емую электронную базу данных по всем предприятиям страны. Там мож­но посмотреть (или распечатать) отчеты о прибылях и убытках и бухгал­терские балансы за последние пять лет, а также информацию о сфере деятельности предприятия, особенностях ведения бухгалтерского учета, численности сотрудников, руководителях и крупнейших акционерах и т.п. Завершают этот информационный блок сведения об аудиторе предприятия (кто проверял, были ли оговорки в аудиторском за­ключении и если да, то какие) и о кредитоспособности предприятия (воз­можность предоставления ему ссуды и примерный рекомендуемый верх­ний предел этой ссуды в тысячах фунтов стерлингов).

Цель и задачи аудита

В соответствии со ст.1 Федерального закона и п. 2 Федерального стандарта № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (рис. 2.1).

Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных аспектах.

Финансовая отчетность составляется и представляется ежегодно и направляется для удовлетворения общих информационных нужд широкого круга пользователей. Многие пользователи полагаются на финансовую отчетность как на основной источник информации, поскольку не могут получать дополнительную информацию. Финансовая отчетность в России должна составляться в соответствии с законодательством России, регулирующим бухгалтерский учет и составление финансовой отчетности. Исходя из особых требований представителей собственника конкретного хозяйствующего субъекта и вероятных пользователей, финансовая отчетность может также составляться в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности или национальными стандартами других государств.

Рис. 2.1. Цель аудита (61)

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В отечественном аудите под финансовой (бухгалтерской) отчетностью понимаются документы бухгалтерской отчетности, признаваемые таковыми на основании Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бух­галтерском учете», а именно:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках, предусмотрен­ные нормативными актами;

- пояснительная записка.

Аудиторское заключение признается неотъемлемой частью бухгал­терской отчетности лишь в случаях, когда обязательность аудиторской проверки предусмот­рена федеральным законодательством.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Понятие разумной уверенности – это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в отчетности, рассматриваемой как единое целое.

Аудит не может гарантировать, что бухгалтерская отчетность достоверна. Аудиту присущ ряд ограничений, вызванных тем, что:

1) в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

2) любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например не могут гарантировать отсутствие сговора);

3) преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера [85].

Достижение поставленной цели аудита зависит от решения целого комплекса задач, которые сводятся к документальному подтверждению:

реальности статей баланса;

законности отражения в учете и отчетности затрат;

объективности оценки активов;

правильности определения финансовых результатов.

Для предоставления обоснованного мнения о достоверности финансо­вой (бухгалтерской) отчетности в целом аудитор должен составить обос­нованное мнение по следующим ключевым вопросам:

общая приемлемость отчетности- соответствует ли отчет­ность в целом всем требованиям предъявляемым к ней и не содержит ли противоречивой информации;

обоснованность- существуют ли основания для включения в отчет­ность указанных там сумм;

законченность- включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании;

оценка- все ли статьи правильно оценены, и безоши­бочно подсчитаны;

классификация– есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором они записана;

разделение - отнесены ли операции, про­веденные незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором они были произведены;

аккуратность - соответствуют ли суммы отдельных операций данным, представленным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге;

раскрытие- все ли статьи занесены в финансовую (бухгалтерскую) отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, а ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Виды аудита

В практике аудиторской деятельности различают следующие виды аудита (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Классификация аудита

1. Исходя из статуса аудитора:

Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского уче­та и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства.

Внешний аудит направлен:

· на проверку и подтверждение достоверности показате­лей отчетов или констатации их недостоверности;

· на контроль и соблюдение законодательства и норма­тивных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

· на проверку полноты, достоверности и точности отра­жения в учете и отчетности затрат, доходов и финан­совых результатов деятельности организации за прове­ряемый период и др.

Основная цель аудита (проверка достоверности финан­совой отчетности) может дополняться обусловленными до­говором с экономическим субъектом анализом правиль­ности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов и др.

Заказчиками внешнего аудита могут быть:

- государственные органы;

- собственники предприятия (акционеры, инвесторы, государство, частные лица);

- банки и другие кредитные учреждения, которые при предоставлении предприятиям займов нуждаются в подтверждении их платежеспособности, возможно­сти эффективно использовать предоставляемые за­емные средства и вовремя возвратить кредит.

Внутренний аудит — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля, т.е. проверка и оценка работы фирмы в интересах ее руководителей.

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных пред­приятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших уп­равленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менед­жеров.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству.

Ответственность за выполнение своих обязанностей внутренний аудитор несет только перед собственниками и (или) руководством пред­приятия.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обес­печении эффективности функционирования всех видов де­ятельности на всех уровнях управления, а также в защи­те законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний аудит в организации может решать следу­ющие задачи:

· проверка правильности составления и условий выпол­нения хозяйственных договоров;

· проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материаль­ных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения дей­ствующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, сво­евременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

· экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, пра­вильности организации, методологии и техники веде­ния бухгалтерского учета;

· контроль достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продук­ции (работ, услуг), точности формирования финансо­вых результатов, объективности использования при­были и фондов;

· разработка и представление обоснованных предложе­ний по улучшению организации системы контроля, бух­галтерского учета и расчетной дисциплины, повыше­нию эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности и др.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга.

В табл. 2.1 представлена сравнительная характеристика внут­реннего и внешнего аудита.

Таблица 2.1