Облагаются ли по ставке 0 процентов услуги по подаче (предоставлению) подвижного состава (вагонов, контейнеров) (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ)?
Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.07.2010 в отношении работ, услуг, выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке облагаются НДС по ставке 0 процентов. Перечень таких услуг является открытым, что порождает споры с налоговыми органами при оказании услуг, прямо не поименованных в Кодексе. В частности, неясно, по какой ставке НДС облагаются услуги по подаче подвижного состава.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции услуги по подаче железнодорожного подвижного состава не относятся к услугам, поименованным в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, поэтому должны облагаться по ставке 18 процентов. Есть примеры судебных решений, в которых указано, что услуги, не связанные с перевозкой, облагаются в общеустановленном порядке по ставке 18 процентов.
Вместе с тем есть примеры судебных решений, согласно которым услуги по подаче подвижного состава облагаются по ставке НДС 0 процентов.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Услуги по подаче (предоставлению) подвижного состава облагаются по ставке НДС 18 процентов
Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-07-08/72
Разъяснено, что услуги по подаче железнодорожного подвижного состава не относятся к работам, услугам, поименованным в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, и не являются им подобными, в связи с чем облагаются по ставке НДС 18 процентов.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.04.2010 N Ф03-2346/2010 по делу N А51-13292/2008
Суд пришел к выводу, что услуги по подаче и уборке вагонов не указаны в перечне работ (услуг), поименованных в пп. 2 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, и представляют собой обслуживание железнодорожного подъездного пути, за которое оплата производится независимо от экспорта товара.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.04.2010 N Ф03-2318/2010 по делу N А51-5495/2009
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.04.2010 N Ф03-2314/2010 по делу N А51-5657/2009
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.04.2010 N Ф03-2475/2010 по делу N А51-16588/2009
Позиция 2. Услуги по подаче (предоставлению) подвижного состава облагаются НДС по ставке 0 процентов
Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.2008 по делу N А65-10627/07
Суд указал, что услуги по подаче порожних вагонов относятся к иным подобным работам по перевозке, погрузке, разгрузке, транспортировке товаров, вывезенных с территории РФ, упомянутым в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, и облагаются по ставке 0 процентов.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.03.2009 по делу N А56-14997/2008
Суд указал, что экспедитор обязуется оказать любые услуги, связанные с перевозкой груза, или организовать их предоставление. При этом перечень таких услуг законодательством не ограничен. Так как услуги по предоставлению вагонов были оказаны в рамках договора транспортной экспедиции, суд признал правомерным применение в данном случае нулевой ставки.
Постановление ФАС Московского округа от 10.08.2009 N КА-А40/7526-09 по делу N А40-92484/08-108-508
Суд указал, что услуги по подаче вагонов на станцию погрузки, диспетчеризации продвижения вагонов, информированию контрагентов о дислокации, продвижении и прибытии вагонов, оплате железнодорожного тарифа по своему содержанию соответствуют экспедиторским. Применение ставки 0 процентов по данным услугам правомерно.
Постановление ФАС Московского округа от 18.01.2010 N КА-А40/14884-09 по делу N А40-74817/09-111-494
Суд указал, что услуги по предоставлению в пользование вагонов, оказанные налогоплательщиком в составе транспортировочных услуг, связаны с перевозкой и облагаются по ставке НДС 0 процентов.
Постановление ФАС Московского округа от 05.11.2008 N КА-А40/10397-08 по делу N А40-1711/08-115-6
Суд указал, что предоставление экспедитором вагонов и контейнеров неразрывно связано с перевозкой экспортного груза, относится к экспедиторской услуге и не является арендой вагонов. Данные услуги облагаются по ставке 0 процентов.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.11.2009 N Ф03-6452/2009 по делу N А51-548/2009
Суд пришел к выводу, что услуги по предоставлению вагонов и контейнеров неразрывно связаны с экспортной перевозкой и относятся к единому комплексу транспортно-экспедиционных услуг, следовательно, облагаются по ставке НДС 0 процентов.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2009 N Ф09-1307/09-С2 по делу N А76-6256/2008-47-126
Постановление ФАС Уральского округа от 24.02.2009 N Ф09-678/09-С2 по делу N А76-11035/2008-41-239
Постановление ФАС Уральского округа от 02.03.2009 N Ф09-722/09-С2 по делу N А76-11036/2008-41-241
Суд признал связанными с экспортом услуги по предоставлению вагонов и контейнеров грузоотправителям и экспедиторским организациям для доставки экспортируемых грузов.
Постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.2009 по делу N А55-8441/2008
Суд признал связанными с экспортом услуги по предоставлению вагонов (подвижного состава).