Правомерно ли принимать к вычету НДС по ставке 18 процентов при оплате имуществом, если его реализация облагается по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 172 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 2008 г.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальной позиции нет.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Есть примеры судебных решений, из которых следует, что при мене НДС принимается к вычету в полной сумме (с учетом балансовой стоимости) даже в том случае, если товары облагаются НДС по разным ставкам. Некоторые авторы поддерживают данную точку зрения.
В то же время есть судебные решения, согласно которым налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС лишь в размере, не превышающем сумму налога, начисленную самой организацией.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Вычет правомерен
Постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2008 N Ф09-11146/07-С2 по делу N А47-4804/07
Суд разъяснил, что при расчетах по товарообменной операции суммы принимаемого к вычету налога зависят от балансовой стоимости передаваемого имущества, а не от ставки налога. В связи с чем налогоплательщик заявил к вычету налог по ставке 18 процентов правомерно, несмотря на то что операции с имуществом, переданным в оплату, облагаются НДС по ставке 10 процентов.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2006 N Ф04-3875/2006(23942-А03-25) по делу N А03-10339/05-4
Суд указал, что при зачете НДС принимается к вычету на общих основаниях. Поэтому необоснованны доводы налогового органа относительно того, что при обмене зерна, муки, масла растительного, облагаемых по ставке 10 процентов, на дизельное топливо, удобрения, авторезину и уголь, облагаемые по ставке 20 процентов, к налоговому вычету принимается НДС в размере, который соответствует налоговой ставке 10 процентов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.01.2006 N Ф04-9265/2005(18250-А75-6)
Постановление ФАС Уральского округа от 25.07.2006 N Ф09-6406/06-С7 по делу N А07-2330/06
Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2006, 16.01.2006 N Ф09-5637/05-С2
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2006 N Ф04-5389/2005(28310-А27-41) по делу N А27-2161/05-6
Суд пришел к следующему выводу: налогоплательщик не обязан применять вычет в соответствии с той ставкой, которая им используется при реализации приобретенной продукции, так как налоговое законодательство не содержит подобных ограничений.
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.02.2006 по делу N А57-21922/04-7
Суд установил, что налогоплательщик приобрел продукцию, облагаемую по ставке 20 процентов, а оплачивал ее встречной поставкой продукции, облагаемой по ставке 10 процентов. В счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику, НДС указан 20 процентов. Таким образом, оплатив товар полностью путем встречной поставки, налогоплательщик получил право на применение вычетов в размере, который указан в счете-фактуре.
Постановление ФАС Центрального округа от 13.08.2008 по делу N А64-5776/07-13 (Определением ВАС РФ от 12.12.2008 N ВАС-16048/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал следующее: если оплата оказанных обществу услуг облагается по ставке 18 процентов и организация оплачивает их товаром, облагаемым по ставке 10 процентов, вычет НДС осуществляется в размере, который предъявлен контрагентом, т.е. исходя из ставки 18 процентов.
Тематический выпуск: НДС: особенности исчисления и уплаты. Профессиональный комментарий ("Экономико-правовой бюллетень", 2008, N 2)
По мнению налоговых органов, при отгрузке товаров, облагаемых по налоговой ставке 10 процентов, в обмен на товары, приобретаемые с налоговой ставкой 18 процентов, налогоплательщик не может принять к вычету налог в сумме, соответствующей ставке 18 процентов вместо 10. Однако, как указывает автор, такая позиция ошибочна, так как не вытекает из норм Налогового кодекса.
Статья: Вычет НДС при безденежных формах расчетов (Окончание) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 28)
Автор считает, что налогоплательщику, приобретающему имущество по бартеру, при расчете подлежащих вычету сумм налога следует применять ставку НДС, которая указана в расчетных документах продавца.
Позиция 2. Вычет неправомерен
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2008 N Ф08-856/08-294А по делу N А32-30546/2005-19/511-2006-19/511
Суд пришел к выводу, что к вычету можно принять не всю сумму налога, указанную в счете-фактуре поставщика встречного товара, а только в пределах суммы, рассчитанной исходя из балансовой стоимости своего товара. Также суд указал, что величина вычета не может превышать сумму налога, которую начислила по товарообменной операции сама организация (т.е. балансовую стоимость своего товара необходимо умножать на ставку НДС, по которой этот товар облагается, и только на эту сумму заявлять вычет).
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.03.2005 N Ф08-848/2005-340А