Особенности учета факторинговых и бартерных операций

Договоры финансирования под уступку денежного требования, на практике именуемые договорами факторинга, регулируются ст. 824-833 гл. 43 ГК РФ.

По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.

Существуют отличия между договорами факторинга и цессии. По договору цессии можно уступить только существующее требование, а по договору факторинга можно получить финансирование и под уступку будущего требования. Договором факторинга могут быть предусмотрены обязательства финансового агента по оказанию дополнительных услуг (например, консультационных), а договором цессии - нет.

Организация-клиент для учета операций по договорам финансирования под уступку денежного требования может открыть к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отдельный субсчет 5 "Расчеты по договорам факторинга".

Пример учета факторинговой сделки у клиента.

Клиент и финансовый агент (факторинговая компания, находящаяся на общем режиме налогообложения) 01.02.20ХХ г. заключили договор факторинга на сумму 3 540 000 руб.

Клиент уступает агенту долг своего дебитора на сумму 3 540 000 руб. (в том числе НДС 18% - 540 000 руб.). Первичные документы по уступленному требованию были переданы фактору.

Вознаграждение финансового агента составляет 10% от суммы сделки 354 000 руб. (в том числе НДС 18% - 54 000 руб.).

Фактор перечисляет клиенту 80% суммы долга покупателя клиента 2 832 000 руб. После получения долга от покупателя клиенту перечисляется остаток финансирования 354 000 руб. за минусом вознаграждения фактора и выплаченной ранее суммы финансирования (3 540 000 - 354 000 - 2 832 000).

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.
дебет	кредит
	отражена выручка от реализации товаров покупателю		90/1	3 540
	начислен НДС с выручки от реализации товаров	90/3
	доход от уступки права требования отражен в составе прочих доходов	76/5	91/1	3 540
	списана стоимость выбывшего денежного требования	91/2		3 540
	поступили денежные средства от фактора(3 540 000 руб. х 80%)		76/5	2 832
	учтено в составе прочих расходов вознаграждение фактора	91/2	76/5
	учтен НДС по вознаграждению фактора		76/5
	НДС по вознаграждению фактора принят к вычету
	поступила оставшаяся сумма финансирования (за вычетом вознаграждения и стоимости иных дополнительных услуг, оказанных по договору факторинга).		76/5

При товарообменной операции между организациями заключается договор поставки, по которому каждая из сторон сделки одновременно являются поставщиком и покупателем. При такой сделке право собственности на обмениваемые товары переходит одновременно. Если 1 сторона отгрузила товары, но не получила товары в обмен, то у поставщика используется счет45 – «Товары отгруженные», а получателя забалансовый счет 002 «Имущество принятое на ответ хранения». По договору мены, как правило, производится обмен равноценными товарами.

Пример отражения в бухгалтерском учете операций по договору мены, тыс. руб.