Оформление и учет валютных операций

Под валютными операциями понимаются сделки, которые предусматривают использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте и платежных документов в иностранной валюте; сделки между резидентами и нерезидентами, предусматривающие сделки в белорусских рублях, международные банковские переводы, ввоз и пересылка иностранной валюты из РБ и т.д

Субъектами проведения валютных операций являются резиденты и нерезиденты РБ.

Для проведения операций с иностранной валютой юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам открываются счета:

· Текущие (расчетные) счета

· Специальные счета

· Благотворительные счета

· Карт – счет

· Вкладные счета

Текущий (расчетный) банковский счет открывается по договору текущего (расчетного) банковского счета для хранения денежных средств владельца счета и зачисления на этот счет денежных средств, поступающих в пользу владельца счета. С текущего банковского счета банк обязуется выполнять поручения владельца счета о перечислении денежных средств и выдаче денежных средств наличными. В свою очередь, владелец счета предоставляет банку право использовать временно свободные денежные средства, находящиеся на счете, с уплатой процентов за пользование ими по ставке, установленной договором, и уплачивает банку определенную сумму за оказываемые услуги. Второй и последующие текущие счета открываются при соблюдении следующих условий:

a) со дня регистрации владельца счета прошло не менее трех лет;

b) наличие прибыли, остающейся в распоряжении владельца счета после уплаты всех налогов, сборов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

c) наличие положительного аудиторского заключения годовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий год.

Специальные счета в иностранной валюте открываются в соответствии с законодательством, предусматривающим режим функционирования специального счета. В соответствии с Инструкцией «О порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке», утвержденной Постановлением Правления НБ от 13.09.2006 года №129, для учета средств юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте при осуществлении операций, связанных с обязательной продажей иностранной валюты, или других операций открываются специальные счета:

a) Специальный транзитный валютный счет – открывается банками самостоятельно, без предоставления каких – либо документов на открытие при первом поступлении валютной выручки в адрес владельца счета. Поступившая выручка зачисляется на специальный транзитный валютный счет, с которого производится дальнейшее ее распределение. В течение 7 банковских дней (не считая дня поступления выручки на счет) клиент предоставляет реестр распределения иностранной валюты. На основании реестра 30% выручки подлежит обязательной продаже на бирже, 70% выручки – зачислено на текущий валютный счет.

b) Специальный счет для аккумулирования средств в иностранной валюте – открывается для аккумулирования иностранной валюты, направляемой в погашение задолженности по кредитам, займам, ссудам, предоставленным по решению Президента, Правительства и под гарантию Правительства; кредитам и займам, предоставленным нерезидентами и банками РБ для приобретения объекта лизинга либо имущества, относимого к основным средствам.

Специальный счет для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты открывается в том банке, где открыт текущий счет в иностранной валюте, а при его отсутствии – в том банке, где открыт текущий счет в белорусских рублях депозитные, сберегательные сертификаты Приходный ордер [Приложение 8,9]. Специальный счет используется для хранения иностранной валюты, купленной владельцем счета согласно договору покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и используемой на цели покупки депозитные, сберегательные сертификаты Приходный ордер.[Приложение 10].Благотворительные счета открываются для сбора, хранения и использования денежных средств, поступающих в виде безвозмездной помощи или пожертвования на благотворительные акции, лечения граждан, ремонта, реконструкции зданий, представляющих историческую культурную ценность, для проведения экологических и социально-культурных мероприятий.

Карт - счета открываются юридическим и физическим лицам для хранения и использования денежных средств с применением банковских пластиковых карточек.

Вкладные (депозитные) счета открываются по договору вклада (депозита) для размещения денежных средств с выплатой начисленных процентов в размере и в сроки, установленные договором банковского вклада (депозита).

Для открытия банковских счетов юридические лица и индивидуальные предприниматели предоставляют документы:

1) Заявление на открытие счета, подписанное лицом, имеющим полномочия на открытие банковского счета;

2) Копия документа государственной регистрации (свидетельство о государственной регистрации, выписка из решения местного исполнительно – распорядительного органа, заверенные нотариально либо регистрирующим органом);

3) Справка о включении юридического лица в Государственный реестр плательщиков;

4) Устав юридического лица и учредительный договор либо их копии, заверенные нотариально регистрирующим органом;

5) Карточка с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться банковским счетом, и оттиском печати, заверенная нотариально;

6) Дубликат извещения о присвоении УНП;

7) Справка органов Фонда социальной защиты населения о регистрации в качестве плательщика взносов;

8) Документ, подтверждающий регистрацию в качестве страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве либо заявление владельца счета, подписанное уполномоченными лицами, о том, что заявитель не является подлежащим к регистрации в качестве страхователя;

9) Решение о внесении изменений в договор текущего банковского счета в иностранной валюте.

В конце каждого расчетного периода определяется финансовый результат от операции в иностранной валюте. Финансовый результат рассчитывается путем сравнения остатков по счету 6901 «Валютная позиция» с остатком в рублях по счету 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции». Разница между остатками относится на счет 6980 Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»:

Дт 6980 Кт 6911

либо

Дт 6911 Кт 6980

Иначе остаток по счету 6911в рублях доводится до остатка по счету 6901, пересчитанному по курсу НБ. Остатки по счетам 6901 и 6911 на конец отчетного периода должны быть равными. В последний рабочий день отчетного месяца накопленная сумма на счете 6980 относится на счет 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой» либо на счет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой».

Начислений процентов по текущим счетам производится в последний рабочий день отчетного месяца на основании ведомости начисленных процентов. Мемориальными ордерами банка делаются проводка:

Дт 6901 Кт 3014

И одновременно расходы по текущим счетам отражаются на счетах 9-го класса через счет рублевого эквивалента валютной позиции:

Дт 9041 Кт 6911

При наступлении срока выплаты процентов начисленные проценты в предыдущем месяце причисляются к срочному вкладу, если по условию предусмотрена их капитализация, либо зачисляются на текущий счет, если по условиям вклада предусмотрена выплата процентов с текущего счета:

Дт 3471 Кт 3414, 3014

А также производится начисление процентов за текущий месяц без применения счета 3471:

Дт 6901 Кт 3414, 3014

Дт 9045 Кт 6911

Текущие счета юридических лиц в иностранной валюте открываются на счетах 301-й группы «Текущие (расчетные) счета клиентов». Зачисление валютной выручки на счета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляется с субкорсчета филиала банка. Зачисление производится на специальный транзитный валютный счет:

Дт 6101 Кт 3012

На основании реестра распределения валютной выручки производится списание денежных средств в размере 30% на счет банка 3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»:

Дт 3012 (спец.счет) Кт 3810

Дт 3012 (спец.счет) Кт 3012 (тек. счет)

Поскольку филиал банка не является участником торгов на бирже, валютная выручка, подлежащая продаже, перечисляется в Центральный банк мемориальным ордером:

Дт 6162 Кт 6101

Дебетовая задолженность Центрального банка перед филиалом по счету 6162 закрывается после получения от Центрального банка извещения о проведении торгов:

Дт 3810 Кт 6162

Денежные средства от обязательной продажи иностранной валюты зачисляются Центральным банком на счет филиала:

Дт 1810 Кт 3810

Рублевый эквивалент от продажи валюты зачисляется на текущий счет клиента в белорусских рублях за минусом комиссионного вознаграждения банка (0,2%):

Дт 3810 Кт 8150

Дт 3810 Кт 3012

Кредитование юридических лиц:

Выдача кредитов в иностранной валюте производится с учетом действующего валютного законодательства. Выдача кредитов в иностранной валюте может производится путем продажи иностранной валюты банку и зачислением белорусских рублей от продажи на текущий счет клиента в белорусских рублях. (Приложение 22)

В обеспечение кредита кредитополучатели предоставляют в залог имущество или поручительство других юридических лиц. Расчет суммы залога и поручительств ведется в иностранной валюте, но оприходование по балансу производится белорусскими рублями по курсу НБ.

Погашение кредитов, выданных в иностранной валюте, и процентов по ним осуществляется иностранной валютой или белорусскими рублями. В случае просрочки уплаты процентов, они заносятся в протокол взыскания начисленных процентов. Курс по которому производится погашение белорусскими рублями, определяется договором.

Учет выданных кредитов в иностранной валюте осуществляется на счетах 2-го класса «Кредиты и иные активные операции с клиентами» в зависимости от типа кредита:

1) Выдача кредита путем зачисления денежных средств за счет кредитополучателя:

Дт 2120, 2134 Кт 3012

В дальнейшем кредитополучатель производит с текущего счета перечисление иностранной валюты на цели кредитования:

Дт 3012, 3013 Кт 6111

Дт 6111 Кт 1814

Дт 1814 Кт 1502

На выплату командировочных расходов:

Дт 3012, 3013 Кт 1010

2) Выдача кредита под оплату расчетных документов кредитополучателя – иностранная валюта со счета по учету кредиторской задолженности перечисляется нерезиденту:

Дт 2120,2134 Кт 6101

Дт 6111 Кт 1814

Дт 1814 Кт 1502

3) Выдача кредита в иностранной валюте путем покупки иностранной валюты банка:

Дт 2120, 2134, 2320,2330 Кт 6901

По курсу покупки иностранной валюты банк перечисляет рублевый эквивалент по курсу покупки белорусского рубля:

Дт 6911 Кт 3012

4) Выдача кредита белорусскими рублями с покупкой иностранной валюты:

Дт 2120, 2320, 2134 Кт 6911

Дт 6901 Кт 3012

Погашение кредита иностранной валютой:

Дт 3012, 3013 Кт 2120, 2320, 2134

Погашение кредита в иностранной валюте белорусскими рублями:

Дт 3012, 2313 Кт 6911

Дт 6901 Кт 2120, 2130, 2134, 2320

Кредитование физических лиц:

Кредитование физических лиц в иностранной валюте осуществляется путем ее продажи банку и перечислением белорусских рублей, полученных от продажи, на цели, установленные кредитным договором.

При выдаче кредита в иностранной валюте физическим лицом предоставляется платежное поручение на перечисление иностранной валюты со счета по учету кредитов на счет валютной позиции банка.

Погашение кредитов, выданных в иностранной валюте, осуществляется наличными денежными средствами и в безналичном порядке. За пользование кредитом физические лица выплачивают проценты по ставке, установленной в кредитном договоре, и в сроки, установленные договором.

Выдача кредита в иностранной валюте физическим лицам с покупкой иностранной валюты банком:

Дт 2421, 2422, 2412, 2427 Кт 6901

Дт 6911 Кт 3810

Перечисление белорусских рублей на текущий счет кредитополучателя в оплату продавцу за текущую недвижимость:

Дт 3810 Кт 3014

Перечисление белорусских рублей на счета 3-их лиц строительной организации:

Дт 3810 Кт 3012

Перечисление белорусских рублей с использованием чековой книжки:

Дт 3810 Кт 3174

Погашение кредита иностранной валютой:

Дт 1010, 3014 Кт 241*, 242*

Погашение кредита белорусскими рублями:

Дт 1010, 3014 Кт 6911

Заявка на покупку иностранной валюты должна быть подтверждена соответствующими документами, представляемыми в банк. При поступлении в банк заявки ответственный исполнитель проверяет правомерность ее составления и правомерность покупки иностранной валюты.

Приобретенная на внутреннем валютном рынке иностранная валюта должна быть использована юридическим лицом в течении 7 рабочих дней на цели, указанные в заявке.

Кроме исполнения заявки клиента на приобретение иностранной валюты банк заключает с клиентом договор, в котором должно быть зафиксировано согласие клиента на обратную продажу иностранной валюты в случае ее неиспользования в установленный срок и непредставление в банк документов на обратную продажу. В этом случае юридическое лицо не позднее установленного срока хранения иностранной валюты на специальном счете представляет в банк платежное поручение на перевод продажи с указанием курса продажи или платежное поручение на перевод с продажей и заявку на продажу с согласием продать иностранную валюту по биржевому курсу на день соответствующих торгов.

Продажа иностранной валюты юридическими лицами может быть добровольная и обязательная.(Приложение 24)

Необходимость добровольной продажи иностранной валюты определяется непосредственно самим юридическим лицом, при этом заявка, на продажу предоставляется в исполняющий банк.

Обязательную продажу иностранной валюты юридические лица и индивидуальные предприниматели осуществляют на внутреннем валютном рынке путем продажи части выручки в иностранной валюте.

Обязательная продажа осуществляется через банки на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа».