Учётная политика организации в части материально-производственных запасов. Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчётности
В соответствии с Приказом Минфина от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» информация о МПЗ отражается во II Разделе ББ «Оборотные активы» по строке «Запасы». По этой строке отражается стоимость предметов труда, средств труда, отнесенных к средствам в обороте (типа МБП), затрат в НЗП, готовой продукции, товаров, РБП.
В бухгалтерском балансе на конец отчетного года МПЗ отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов, а также стоимости запасов при их выбытии (по себестоимости единицы, средней себестоимости, способу ФИФО, способу ЛИФО).
Запасы, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Т.о. по строке «Запасы» баланса будут отражены данные:
Д-ое сальдо сч.10 + Д-ое сальдо сч.11 + Д-ое сальдо по сч.41 – К-ое сальдо по сч.42 + Д-ое сальдо по сч.43 + Д-ое сальдо по сч.15 +/- Сальдо по сч.16 – К-ое сальдо по сч.14 + Д-ое сальдо по сч.44 + Д-ое сальдо по сч.45 + Д-ое сальдо по сч.20,21,23,28,29 + Д-ое сальдо по сч.97.
Организации самостоятельно определяют детализацию показателя строки «Запасы».
В балансе отражаются данные на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
В пояснениях к ББ и Отчету о ПиУ (см. Пример оформления Пояснений в Приложении №3 к Приказу Минфина 66н) необходимо отражать информацию за отчетный и предыдущий годы – на начало и конец периода, а также движение за отчетный период (поступление, выбытие, убытки от снижения стоимости, внутренний оборот запасов между их группами и видами). Также указывается информация о состоянии и движении резерва под снижение стоимости МПЗ.
В отдельной таблице 4.2. «Запасы в залоге» отражается информация о запасах, не оплаченных на отчетную дату, а также о запасах, находящихся в залоге - на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
В учетной политике в области мпз необходимо предусмотреть следующие моменты:
*) установить единицу учета материалов (номенклатурный №, партия, однородная группа и т.д.)
*) определить порядок оценки материалов (по фактическим затратам/по учетным ценам)
*) определить порядок учета ТЗР (на сч.16, на сч.10/ТЗР, прямое включение в фактическую себестоимость материала)
*) выбрать способ списания материалов при их передаче в пр-во и на иные цели (ср.себестоимость, ФИФО, себестоимость 1-цы)
*) установить порядок учета полуфабрикатов собственного производства (на сч.20 в составе НЗП/обособленно на сч.21 «П/ф собственного пр-ва).
*) выбрать базу распределения общепроизводственных расходов (пропорционально прямым статьям затрат, з/пл основного персонала, стоимости сырья и материалов, сметным расходам)
*) определить порядок списания ОХРов (ежемесячное распределение на производственные счета ИЛИ списание на сч.90 в качестве условно-постоянных)
*) при распределении ОХРов на производственные счета – выбрать базу распределения.
*) определить порядок списания счета 44 (распределение между проданной продукцией и остатками на складе ИЛИ полное списание на сч.90)
*) определить порядок оценки НЗП (плановая себестоимость/прямые статьи расходов/стоимость сырья и материалов/фактическая себестоимость)
*) выбрать способ учета тары (по фактической себестоимости/по учетным ценам)
*) определить способ учета спецоснастки (в составе ОС/в составе МПЗ)
*) определиться с порядком списания недолговечной спецодежды в расходы (единовременно/постепенно)
*) будет ли вестись забалансовый учет спецоснастки переданной в эксплуатацию в целях контроля за ее сохранностью
*) выбрать способ погашения стоимости спецоснастки (пропорционально объему продукции/линейно/в момент передачи в пр-во (для «индивидуальной спецоснастки»)).
*) создается ли резерв под обесценение МПЗ.