Алгоритм взимания налогов и виды налоговых льгот

Основные виды налоговой политики фирмы и определение налогового планирования.

Виды налоговой политики фирмы

Законные по намерениям способы	Незаконные на намерениям способы
Стандартный способ	Налоговое планирование	Обход налогов	Уклонение от уплаты налогов

В российских условиях вновь созданное малое предприятие, как правило, выбирает между:

стандартным способом (1) и налоговым планированием (2), а вновь созданное среднее и крупное предприятия – между: налоговым планированием (2) и обходом налогов (3).

Предписанные законом методы	СТАНДАРТНЫЙ МЕТОД	НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Непредусмотренные законом методы в «белые пятнах» законодательства	ОБХОД НАЛОГОВ
Противоречащие закону методы	УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
	Пассивный подход	Активный подход

1. Стандартный метод (standard method) – уплата налогов в соответствии с законом без предварительных расчетов и выбора оптимальных вариантов. Обобщение мирового опыта указывает на то, что если налоговое бремя в стране не превышает 10-15% ВВП, то предпринимателям вполне достаточно использовать стандартный метод уплаты налогов под девизом «сначала бизнес – потом налоги».

При уровне налогового бремени в пределах 20-35% ВВП имеет смысл добавлять к стандартному методу уплаты налогов пассивные элементы налогового планирования, например, максимально использовать предоставленные законодательством налоговые льготы без разработки и реализации специальных программ снижения налоговой нагрузки.

2. Налоговое планирование (tax planning) – один из видов активной налоговой политики юр. и физ. лиц, направленный на минимизацию негативного влияния налогообложения на процесс достижения стоящих перед ним целей любыми не противоречащими действующему законодательству методами.

В определение НП входит несколько существенных признаков, отличающих его от других видов уплаты налогов. Это:

законность использованных льгот и других приемов снижения налогов, то есть отсутствие прямых противоречий действующему в настоящий момент законодательству;

активность, то есть инициативная деятельность по выбору наиболее выгодного варианта действий.

Основные судебные доктрины: 1. Equity above the form («существо над формой») юридические последствия наступают в соответствии с фактическими отношениями между сторонами сделки, а не способом их оформления. Притворную сделку суд может признать ничтожной (недействительной). 2. Business purpose («деловая цель») – деловая цель является обязательной. Если же сделка не преследует такой цели, а дает лишь налоговые преимущества, то она может быть признана судом ничтожной. Под лжепрепринимательством согласно статьи 173 Уголовного Кодекса РФ понимается «создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность, имеющее целью … освобождение от налогов» (срок до 4 лет). 3. Penalty taxes («штрафные налоги»). Если вместо выплаты дивидендов собственникам, организация предоставляет им ссуду, то эта ссуда может быть признана дивидендами для целей налогообложения.

Роль налогового планирования:

Переход к налоговому планированию на средних и крупных предприятиях

1) Увеличивает их устойчивость за счет повышения прозрачности учета и снижения размера штрафных санкций, а также

2) Повышает безопасность руководства, поскольку позволяет добиться той же самой экономии на налогах, но уже законными средствами

Этапы налогового планирования:

1. Оценка позиции налоговой администрации и основных направлений налоговой политики гос-ва

1.1. снижение неопределенности внешней среды путем экспертных оценок и прогнозов изменений налогового законодательства;

1.2.оценка тяжести налогового бремени и тенденций его изменения.

2. Выбор оптимальных параметров фирмы:

2.1. наиболее эффективных направлений и видов деятельности;

2.2.места размещения юридических лиц, входящих в состав фирмы (выбор юрисдикции, использование оффшорных фирм);

2.3.оптимальной организационно-правовой формы (партнерство, общество, LLC);

2.4.оптимального размера предприятий (например, использование упрощенной системы налогообложения),

2.5.селекция налогов для целей налогового планирования по их величине, трудности снижения, мерам ответственности за нарушение законодательства и их группировка по одинаковым или сходным налоговым базам (объем реализации, размер заработной платы, стоимость имущества, прибыль организации).

3. Текущее налоговое планирование, в том числе:

3.1. оптимизация учетной политики предприятия, включая использование налоговых льгот;

3.2.использование оптимальных форм договоров;

3.3.рациональное финансирование расходов фирмы;

3.4.проведение внутреннего аудита для снижения размера налоговых штрафов;

3.5.оценка эффективности налогового планирования на основе использования налогового мониторинга.

4. Наиболее выгодное размещение прибыли и активов фирмы:

4.1. налоговая оптимизация процесса распределения чистой прибыли;

4.2.выбор оптимальных “коридоров” транспортировки реинвестированной прибыли к месту ее использования;

4.3.надежное и безналоговое размещение основных средств и нематериальных активов фирмы.

5. Выявление недостатков и пересмотр применяемых методов НП (переход к этапу 1).

Признаки налогового планирования: законность и активная позиция.

Принципы налогового планирования:

1. Принцип законности: в рамках этого принципа определяется «поле» налогового планирования. За его пределами операции запрещены законом. Основан на презумпции невиновности. «Белые пятна» - не разрешено, но и не запрещено.

2. Принцип оптимальности: применение механизмов налоговой оптимизации должно в минимальной степени наносить ущерб стратегическим целям предприятия. Противостоит принципу минимизации: нужно минимизировать не налоги, а налоговую нагрузку.

3. Принцип экономичности: необходимо учитывать риски, связанные со снижением налогов.

4. Принцип оперативности: при налоговом планировании нельзя использовать устаревшее законодательство, необходимо ссылаться на новые положения, и, возможно, даже предвидеть и учитывать будущие нововведения (например, сейчас мы знаем, что с 1 января социальные платежи, возможно, вновь будут взиматься по ставке 26%).

Классификация методов НП:

1) По горизонту планирования:

· Оперативные (менее 1 года)

· Стратегические (от 1 года до 10 лет)

2) По субъекту налогов:

· Личные – для ФЛ

· Корпоративные – для ЮР

· Смешанные

3) По области юрисдикции:

· Национальные

· Международные

4) По характеру взаимодействия с внешней средой:

· Внутренние (например, внесение вкладов в УК и т.п.)

· Внешние (связаны и с позицией контрагента)

5) По используемым алгоритмам:

· Бухгалтерские (микробаланс)

· Расчетно-аналитические («налоговая алгебра»)

Юридические аспекты НП:

Налог считается установленным, если определены все элементы налога:

· Объект

· Налоговая база

· Налоговый период

· Налоговая ставка

· Порядок исчисления

· Порядок и сроки уплаты.

Обратную силу имеют законы, которые улучшают положение налогоплательщика: устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства; устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщика. Если это прямо предусматривают, то обратную силу имеют законы: отменяющие налоги и сборы; снижающие размеры ставок налогов; устраняющие обязанности налогоплательщиков; улучшающие положение налогоплательщиков.

Коллизия норм национального и международного законодательства:

Сначала применяются законы более высокой силы: 1.Конституция 2.Конституционные законы 3.Федеральные законы (НК). Если сила одна, то нужно учитывать закон, который был установлен позже. Специальные законы могут обладать большей силой, чем общие. Если выбор между национальным и международным законодательством, то в первую очередь действует международный закон (договор).

В диапазоне 40-50% ВВП (что соответствует сегодняшнему российскому уровню) налоговое планирование оказывается оптимальным способом уплаты налогов на предприятиях всех размеров. При этом надзор за налоговой сферой должен осуществляться на высшем уровне руководства фирмы и ни один серьезный проект не должен приниматься без предварительной налоговой экспертизы.

Отметим, что в общем случае речь идет не о минимизации, а об оптимизации налоговых параметров, состоящей, как сказано в определении, в минимизации негативных налоговых последствий на реализацию стратегии фирмы. В общем случае минимальная сумма налоговых платежей, выраженная, например, в рублях, не может быть критерием оптимизации, поскольку минимальной сумма налогов может оказаться и при полном прекращении фирмой своей деятельности и распродаже имущества.

С другой стороны, рост налоговых платежей не всегда является признаком неблагополучия – он может быть связан с ростом производства и добавленной стоимости, важно только, чтобы темп роста налогов был ниже темпа роста добавленной стоимости.

Поэтому задача минимизация рублевой суммы налоговых платежей исчерпывает цели оптимизации налогообложения только в простейшем и нетипичном для налогового планирования случае, когда основные параметры предпринимательской деятельности (объем реализации, цены, сумма затрат и др.) жестко заданы.

Сущность налогового планирования как одного из элементов финансового менеджмента фирмы – это выбор рациональной структуры финансирования текущей хозяйственной деятельности фирмы и структуры ее инвестиций с целью уменьшения относительной величины налоговых потерь, препятствующих достижению ее краткосрочных стратегических целей.

Налоговое планирование предполагает обеспечение налоговой безопасности фирмы за счет:

· выработки и реализации учетной политики фирмы;

· обеспечения конфиденциальности данных управленческого учета;

· обеспечения командной работы всех менеджеров, имеющих дело с налогами, их юридической грамотности, информированности и компетентности;

· использования при необходимости налоговых агентов (см. Налоговый кодекс) и налоговых консультантов.

3. Обход налогов (tax avoidance) – избежание возникновения объектов налогообложения как законными способами (фирма избегает занятий деятельностью, по закону обремененной повышенной налоговой нагрузкой), так и незаконными (фирма не регистрирует свою деятельность или не ведет учет объектов налогообложения).

Из примерно 3,5 миллионов зарегистрированных в России юридических лиц около 30% вообще не уплачивают налогов и не представляют отчетов. Часть из них – «мертвые» фирмы, действительно не ведущие никакой деятельности, другая–либо находится в розыске, либо обходит налоги.

4. Уклонение от уплаты налогов (tax evasion)– умышленное использование незаконных методов уменьшения налоговой нагрузки путем занижения налоговых обязательств (например, сокрытия доходов или других объектов налогообложения, завышения расходов и т.д.), уплаты налогов не в полном объеме либо вообще их неуплаты. В Уголовном кодексе термин «уклонение от уплаты налогов» подразумевает умышленное нарушение требований налогового законодательства путем не предоставления налоговой декларации, включения заведомо искаженных данных или иным способом.

Уклонение от уплаты налогов влечет уголовное наказание только в случае, если одновременно имеет место:· неуплата налога или сбора в крупном или особо крупном размере либо· иные отягчающие обстоятельства: предварительный сговор группы лиц, неоднократность, наличие судимости за аналогичные преступления. К уголовной ответственности по ст. 199 УК могут быть привлечены руководитель, главный бухгалтер организации, лица, исполняющие их обязанности, иные служащие организации, а также лица – организаторы налогового преступления или лица, содействующие совершению налогового преступления.

Алгоритм взимания налогов и виды налоговых льгот.

Алгоритм взимания

13%

Предмет налога – доход физического лица. Масштаб налога – размер дохода Единица налога – руб.

НА ПРИМЕРЕ Налога на доходы физических лиц

Субъект налога (Налогоплательщик)

Носитель налога

Объект налога Налоговое изъятие (вычет – тип льготы)

Налоговая скидка (вычет – тип льготы)

= - - -

База налога

Ставка налога (с учетом налоговой скидки)

Налоговый оклад

= - - -

Порядок исчисления налога 1. Метод – равный, пропорциональный, прогрессивный или регрессивный. 2. Способ: по декларации, у источника или кадастровый. 3. Процедура расчета – кумулятивная (нарастающим итогом) или некумулятивная. 4. Источник налога – себестоимость, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.

Порядок уплаты налога 1. Направление платежа: в федеральный бюджет, бюджет субъекта федерации или местный бюджет. 2. Способ уплаты: авансовыми платежами или без авансовых платежей. 3. Механизм платежа: в безналичном или наличном порядке. 4. Средство уплаты налога: иностранная валюта или рубли.

- 2 021 600 руб. (превышение вычетов над доходом)

-262 808 руб. (к зачету бюджета)

Налоговая скидка при приобретении жилья 2 000 000 руб. + за обучение 120 000 руб. = 2 120 000 руб.

Зарплата за год 100 000 руб.+ Проданная квартира 2 500 000 руб. = 2 600 000 руб.

Налоговое изъятие при продаже жилья 2 500 000 руб., + стандартное 1 600 руб. = 2 501 600 руб.

Носитель налога – кто несет тяжесть по уплате налога. Напр., налог на прибыль: налогоплательщик – тот, кто платит в бюджет – магазин. Носитель – тот, кто несет тяжесть налога (чьи деньги) – покупатель.

Элементы налога

Всегда устанавливаются НК РФ:

1.Субъект налога (налогоплательщик) (в РФ в состав элементов налога не включен);

2.Объект налогообложения;

3.Налоговая база B;

4.Налоговый период – когда выплачивается полная сумма налога

Отчетный период – выплачиваются авансовые платежи по налогу

(напр., налог на имущество: налоговый период – 1 год, отчетный период – 3 мес., 6 мес., 9 мес.).

Устанавливаются НК РФ, региональными или местными органами власти в порядке и пределах, установленных НК РФ:

5.Налоговая ставка k;

6.Порядок исчисления налога;

7.Порядок и сроки уплаты налога.

Виды налоговых льгот:

Налоговые льготы - преимущества, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками.

· Налоговое изъятие (вычет) – часть объекта, которая не облагается налогом

· Налоговые каникулы – более поздняя уплата налога.

- предоставляемый законодательством срок, в течение которого налогоплательщику разрешено не уплачивать налоги

· Налоговая скидка – все остальные льготы (в РФ используется вычет) - это льготы, сокращающие налоговую базу. Налоговая скидка – поощрение правильных расходов (это льгота)

По отдельным налогам (сборам) могут устанавливаться льготы – преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК РФ).

По федеральным налогам льготы устанавливаются НК РФ (а до вступления в силу соответствующих глав Кодекса – законами РФ). Дополнительные налоговые льготы по федеральным налогам могут быть установлены региональным или местным законодательством лишь в отношении сумм, зачисляемых в региональный или местный бюджет, и только в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом.

По региональным и местным налогам льготы устанавливаются соответственно законами субъектов РФ и актами органов местного самоуправления.

В основу классификации налоговых льгот положен принцип существа льготы.

Виды налоговых льгот:

• необлагаемый минимум объекта налога;

• освобождение от налога;

• уменьшение объекта налогообложения;

• понижение ставки налога;

• понижение налога;

• отсрочка исчисления и уплаты налога;

• освобождение, понижение, отсрочка уплаты установленных налоговым законодательством пени и штрафов, начисленных за нарушение налогового законодательства.

Налоговая льгота не может иметь индивидуальный характер.

Налогоплательщик вправе отказаться от льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Примеры льгот:

Продажа квартиры, которой владели 3 года:

- объект налога – доход, 3 млн. руб.

- налоговая скидка – весь полученный доход, 3 млн. руб.

- налоговая база – 0 руб.

При покупке квартиры:

- налоговый вычет – 2 млн. руб. (освобождение от НДФЛ) – 1 раз в жизни

-> выгода = 260 тыс. руб. (2 млн. руб. * 13% ставка НДФЛ)

Продажа квартиры, находившейся в собственности 2 года, за 3 млн. руб.:

- объект налога – 3 млн. руб.

1) нет ли документов по покупке этой квартиры? Если есть – затраты на приобретение – это налоговое изъятие => НДФЛ выплачивается только с разницы

2) нет документов => стандартный налоговый вычет 1 млн. руб.

Налоговое планирование лизинговых сделок.

Лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

алгоритм взимания налогов и виды налоговых льгот - student2.ru Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.