Тема 4. Учет производственных запасов
Производственные запасы включают сырьё и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, тару и тарные материалы, запасные части и т. д.
На предприятиях применяются различные методы оценки материальных ценностей при их учёте и передаче в производство:
1) по средневзвешенным ценам
2) по способу ФИФО
3) по способу ЛИФО
4) по себестоимости каждой единицы приобретения
5) по учетным ценам с учётом отклонений от их фактической себестоимости
Методы оценки материальных ценностей оговариваются в учётной политике предприятия.
1. Расчет средневзвешенной цены определяется по каждому виду материалов по формуле среднеарифметической взвешенной.
2.ФИФО- это метод оценки материалов по ценам первого по времени приобретения. Его принцип: первая партия на приход - первая на расход.
З.ЛИФО - это метод оценки материалов по ценам последнего по времени приобретения. Его принцип: последняя партия на приход — первая в расход.
4. Если номенклатура используемых материалов невелика и предприятие имеет возможность их хранение по отдельным партиям поступления от поставщиков, то оно может использовать цены фактической себестоимости каждой единицы их приобретения в качестве учётной цены. В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей себестоимости заготовления материальных ценностей на их количество. Этот же способ используется при отражении запасов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы и камни).
5. Если учет материалов ведется по учетным ценам, то в течение месяца движение материалов учитывается по фиксированным (учетным) ценам, а в конце месяца учетная стоимость материалов доводится до фактической путем отражения отклонений.
Материалы поступают в организацию из различных источников:
§ от поставщиков,
§ из собственного производства,
§ от списания основных средств,
§ от оприходования излишков, выявленных при инвентаризации,
§ приобретаются за наличный расчет и др.
Поступление материалов в бухгалтерском учете может отражаться двумя способами:
1. по фактической себестоимости приобретения;
2. по учетным (фиксированным) ценам.
Если текущий учет материалов ведется по фактической себестоимости, то на счете 10 «Материалы» отражается фактическая себестоимость приобретения.
Если же учет материалов ведется по учетным (фиксированным) цена, то на счете 10 «Материалы» отражается учетная цена материалов. Параллельно все фактические затраты, связанные с приобретением материалов, в течение месяца по мере поступления в бухгалтерию соответствующих документов (счетов поставщиков, транспортных организаций, посредников, нарядов на разгрузку материалов и т. д.), собирают по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По кредиту этого счета отражается учетная (фиксированная) стоимость поступивших материалов. Разница между дебетом и кредитом счета 15 показывает отклонение между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным (фиксированным) ценам. В конце месяца она списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета в необходимых случаях однородные и близкие по своим свойствам материалы могут объединяться в единый номенклатурный номер.Номенклатурные номера строятся по-разному. Они могут состоять из 6-ти знаков (первые 2 знака - номер балансового счёта, 3-ий—номер группы, 4-ый - номер подгруппы, 2 последних - порядковый номер материала в подгруппе), из 9-ти знаков (первые 2 знака - номер балансового счёта, 3-ий - номер субсчёта, 4-ый - номер группы производственных запасов, 5-ый и 6-ой - номер подгруппы в каждой группе, 3 последних - порядковый номер материалов в подгруппе).
Система шифровки может быть порядковая, серийная, поразрядная и комбинированная. Присвоение номенклатурного номера вновь поступившим материалам производится бухгалтерией или отделом материально-технического снабжения. При этом вначале определяется балансовый счёт, затем субсчёт, группа производственных запасов, подгруппа и очередной номер в подгруппе.
Номенклатура-ценник - номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых материалов; систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия. Наименования материалов (сорт, размер) в номенклатуре-ценнике должны быть технически грамотными и тождественны указываемым в ГОСТ или ТУ.
При поступления материалов от поставщика, поставщик на основе договора поставки отгружает покупателю материалы, выписывая счёт-фактуру, товарно-транспортную накладную (ТТН - 1) или товарную накладную (ТН – 2) (Приложение 3).ТТН -1 используется при перевозке груза автотранспортом, ТН – 2 – при доставке ТМЦ нарочным. ТТН – 1 выписывается грузоотправителем в 4-х экземплярах: 1-й - остаётся у грузоотправителя (поставщика) и предназначен для списания товарно-материальных ценностей. 2-й, 3-й и 4-й экземпляры- вручаются экспедитору; из них 2-ой экземпляр сдается экспедитором грузополучателю (служит основанием для оприходования материалов покупателем); 3-ий экземпляр заверяется подписью и штампом грузоотправителя и грузополучателя (служит основанием для расчётов за транспорт); 4-ый экземпляр, тоже заверенный, прилагается к путевому листу. ТН - 2 выписывается в двух экземплярах: один экземпляр остаётся у отправителя и служит для списания материальных ценностей, а второй экземпляр вручается получателю и служит для оприходования материалов.
Если расхождений сдокументами поставщика нет, то заведующий складом выписывает в 1-м экземпляре приходный ордер на все количество поступившего груза или же приходный ордер не составлять, а на ТТН – 1 или ТН - 2 проставить специальный штамп приёмки, где указывается стоимость получаемых материалов, дата и подпись получателя.
Акт о приемке материалов применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов (неотфактурованные поставки) и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Акт составляется в двух экземплярах — первый передается в бухгалтерию организации для осуществления бухгалтерских записей на счетах и расчета суммы недостачи или излишков, второй - служит основанием для предъявления претензии поставщику.
Количество поступивших материалов от поставщиков должно быть отражено в Журнале учёта поступивших грузов.
Во всех приходных документах указывается: от кого поступил материал, на такой склад, номенклатурный номер, наименование, количество, цена, сумма поступивших материалов, кто сдал и кто принял, дата и номер документа.
Материалы со складов предприятия отпускаются:
§ на производственные цели;
§ на хозяйственные нужды,
§ на сторону для переработки или реализации как излишней и ненужной.
o При отпуске материалов в производство должны соблюдаться определенные требования:
§ материалы отпускаются по весу, объёму и массе в строгом соответствии с нормами расходов
§ отпуск осуществляется в пределах установленных лимитов.
Для учёта отпуска материалов используются следующие документы:
§ лимитно-заборная карта
§ накладная – тербование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов
§ акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов
§ комплектовочная ведомость
§ раскройная карта и др.
Лимитно-заборная карта выписывается отделом маркетинга (снабжения) или другим отделом заводоуправления на один или несколько видов материалов, относящихся к определенному производственному заказу, в двух экземплярах. Один экземпляр лимитно-заборной карты передается на склад, а другой - цеху-получателю. Лимитно-заборная карта выписывается на 10-15 дней или на один месяц. Кладовщик записывает количество отпущенного материала в обеих картах, и сразу определяется остаток лимита. После исчерпания лимита эта карта закрывается и сдается в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты используют при систематическом отпуске материалов.
Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов на другие допускается только по разрешению руководителя предприятия или главного инженера и оформляется актом-требованием на замену (дополнительный отпуск) материалов. Он выписывается на один вид материала в двух экземплярах: 1 -ый - получателю (цеху, участку), 2-ой - для склада. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах количество отпущенного материала, В экземпляре получателя расписывается кладовщик, а в складском экземпляре — представитель получателя.
Дляоформления разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия (сдача возвратных отходов) и их отпуска по хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, применяется накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, выписываемая в двух экземплярах: 1 -ый - складу, 2-ой - получателю материалов (или цеху, сдающему на склад материалы).
Отпуск материалов сторонним организациям оформляют товарно-транспортной накладной формы № TTН - 1 или товарной накладной формы № ТН-2. Накладные выписывает отдел сбыта на основании договоров.
Во всех расходных документах на расход материалов указывается номенклатурный код материала, номер склада, через кого отпущен материал, на какие цели, с указанием вида продукции, статьи затрат, цеха-получателя, количества материалов (затребованных и отпущенных).
Организация складского учета материалов и его связь с бухгалтерией
Бухгалтерия предприятия открывает и выдает под расписку в Журнале регистрации заведующему складом (кладовщику) карточки складского учёта на каждый номенклатурный номер материала. В них характеризуется материал, место его хранения, отражается движение и остаток, показывается норма запаса, необходимая для контроля за состоянием складских запасов и др. Записи в карточки производятся на основании документов по приходу и расходу материальных ценностей в день совершения операций. После каждой записи выводится новый остаток. Записи операций по отпуску и возвратам материалов по лимитно-заборным картам можно производить в карточках складского учёта по мере закрытия карт, но не позднее 1-ого числа месяца, следующего за отчётным. Лимитно-заборные карты в течение месяца хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета. Карточки хранятся на складе в специальных ящиках, они располагаются по группам и подгруппам материальных ценностей, а внутри них по номенклатурным номерам.
Приёмка-сдача первичных документов оформляется реестром приёма-сдачи документов. Он составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом и передаётся в бухгалтерию предприятия вместе с первичным и документами и необходимыми приложениями. При необходимости работник бухгалтерии может произвести проверку фактического наличия тех или иных ценностей на складе.
Связь количественно-сортового учёта материалов на складе с их учётом в бухгалтерии в суммовом выражении при оперативно-бухгалтерском методе учёта обеспечивается с помощью ведомости учёта остатков материалов (сальдовая ведомость) на складе.Она открывается в бухгалтерии по каждому складу в разрезе групп, подгрупп и номенклатурных номеров с указанием единиц измерения, учётных цен и остатков в натуральном и денежном измерении на каждое первое число месяца на год. В конце месяца она передаётся на склад для переноса сведений об остатках материалов на конец месяца из карточек складского учета по каждому номенклатурному номеру.
Особую группу производственных запасов составляют средства труда, которые включаются в состав средств в обороте (срок их эксплуатации не превышает одного года). В бухгалтерском учите они классифицируются по назначению в процессе производства, месту нахождения и стоимости.
По назначению и роли в процессе производства их делят на:
§ спец. инструменты и спец приспособления - инструменты, штампы, пресс-формы, используемые для выполнения индивидуальных заказов или производства определённых изделий;
§ производственный инвентарь - предметы производственного назначения, создающие условия для выполнения технологических операций (рабочие столы, верстаки, оборудование, способствующее охране труда и т. п.);
§ хозяйственный инвентарь - конторская и другая мебель;
§ спец. одежда, спец. обувь и предохранительные приспособления;
§ постельные принадлежности - подушки, одеяла, полотенца и др.;
§ прочие предметы - столовая посуда, принадлежности, спортивный и туристический инвентарь.
По месту нахождения средства труда, находящиеся в обороте, делят на:
§ предметы, находящиеся на складе (в запасе)
§ предметы, находящиеся в эксплуатации
По стоимости средства труда делятся на:
§ предметы стоимостью до одной базовой величины за единицу (комплект)
§ предметы стоимостью свыше одной базовой величины за единицу (комплект).
Особенности учёта специальной одежды и обуви
Специальную одежду, специальную обувь и средства индивидуальной защиты работники получают в соответствии с утверждёнными нормами, как бесплатно так и за плату. Специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления выдаются работникам со склада по накладным требованиям на отпуск (внутреннее перемещение материалов). Специальная одежда которая стоит не дорого и выдаётся на короткий срок может быть выдана со склада по ведомости учёта выдачи специальной одежды, специальной обуви и предохранительных приспособлений. Учёт выданной специальной обуви, одежды и предохранительных приспособлений ведётся в личной карточке учёта специальной одежды, обуви и предохранительных приспособлений. Карточка открывается в одном экземпляре и хранится у кладовщика. В ней отражается ФИО, профессия, табельный номер, дата поступления на работу, размеры, делаются отметки о выданной и возвращённой специальной одежде. При передаче специальной одежды в эксплуатацию бухгалтер составляет запись: Дт 10/11 Кт 10/10.
По специальной одежде, обуви и предохранительных приспособлений стоимостью свыше одной базовой величины ежемесячно начисляется амортизация в зависимости от сроков службы.
Особенности учёта производственного и хозяйственного инвентаря.
Производственный и хозяйственный инвентарь отпускается со склада в подотчёт материально ответственных лиц на основании накладных требований на отпуск (внутреннее перемещение) материалов их аналитический учёт ведётся по материально ответственным лицам в специальной ведомости, в которой делаются отметки о поступлении и выбытии инвентаря. На этих предметах, в целях контроля, ставятся специальные штампы.
Учёт специальных инструментов.
Специальные инструменты поступают со склада в раздаточные кладовые цеха, откуда выдают рабочим на основании требований. Выданные инструменты отражаются в карточке учёта инструмента и инвентаря в эксплуатации, в которой отражено какой инструмент выдан, когда и в каком количестве и на какой срок, делаются отметки о в возврате или списании инструментов. Карточки заводятся на каждого рабочего, получающего специальные (предметы) инструменты.
Если на предприятии применяется метод обменного (оборотного) фонда, то по окончанию срока эксплуатации, использованные инструменты списываются на основании акта на списание инструмента (приспособлений) и обмен их на годные. В акте указывается номер и дата, наименование и по номенклатуре, количества и стоимость выдаваемого в обмен инструмента, количество и стоимость, полученных от списания полученных остатков. Акт подписывается комиссией, визируется начальником инструментального или планового отдела и предоставляется в раздаточные кладовые, которые выдают рабочему инструменты того же наименования, марки и размера без выписки требований.
При передаче инструментов в эксплуатацию бухгалтер составляет запись: Дт 10/11 Кт 10/10.
По специальной одежде, обуви и предохранительных приспособлений стоимостью свыше одной базовой величины ежемесячно начисляется амортизация в зависимости от сроков службы.