Расходы реорганизованных организаций

22.1. Может ли организация, созданная в результате реорганизации, признать безнадежные долги, образовавшиеся у реорганизуемого общества до окончания реорганизации (п. 2.1 ст. 252 НК РФ)? >>>

22.2. Может ли выделенная в ходе реорганизации организация учесть в расходах зарплату, обязательства по выплате которой переданы в соответствии с разделительным балансом (п. 2.1 ст. 252 НК РФ)? >>>

Может ли организация, созданная в результате реорганизации, признать безнадежные долги, образовавшиеся у реорганизуемого общества до окончания реорганизации (п. 2.1 ст. 252 НК РФ)?

Согласно п. 2.1 ст. 252 НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что безнадежные долги, образовавшиеся у реорганизуемого общества до момента окончания реорганизации, следовало учитывать при формировании налоговой базы реорганизуемого общества. Есть пример судебного решения, подтверждающего данный подход. Аналогичное мнение высказывают и авторы.

В то же время есть пример судебного решения, согласно которому если реорганизуемое лицо не учитывало безнадежные долги, то они могут быть включены в расходы реорганизованной организации.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Безнадежные долги, образовавшиеся у реорганизуемого общества до реорганизации, признать нельзя

Письмо Минфина России от 15.02.2007 N 03-03-06/4/15

Финансовое ведомство разъясняет, что в целях ст. 252 НК РФ расходами вновь созданных в результате реорганизации организации обществ могут быть признаны только те расходы реорганизуемой организации, которые не учтены последней при формировании налоговой базы вследствие корректного применения ст. 272 НК РФ. Безнадежные долги, право на списание которых возникло до передачи задолженности по разделительному балансу выделенным обществам, следовало учитывать при формировании налоговой базы реорганизуемого общества.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 24.03.2006 N 03-03-04/1/275

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.09.2010 по делу N А05-12303/2009

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Статья: Реорганизация предприятия ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 16)

Статья: Признавайте расходы вовремя! ("Российский налоговый курьер", 2006, N 8)

Позиция 2. Безнадежные долги, образовавшиеся у реорганизуемого общества до реорганизации, признать можно

Постановление ФАС Московского округа от 05.11.2008 N КА-А40/10237-08 по делу N А40-103/08-33-1

Суд указал, что расходами реорганизованных организаций признаются понесенные ими затраты, которые не были учтены при формировании налоговой базы. Поскольку присоединенное лицо не учло дебиторскую задолженность, а состав расходов определен по данным передаточного акта, указанная задолженность может быть включена в расходы реорганизованной организации.

Может ли выделенная в ходе реорганизации организация учесть в расходах зарплату, обязательства по выплате которой переданы в соответствии с разделительным балансом (п. 2.1 ст. 252 НК РФ)?

Согласно п. 2.1 ст. 252 НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что выделенное общество вправе учесть в расходах начисления работникам в виде зарплаты, обязательства по выплате которой переданы в соответствии с разделительным балансом.

В то же время есть авторские публикации, в которых указывается на невозможность учета данных расходов организацией.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы можно учесть

Письмо Минфина России от 18.05.2005 N 03-03-01-04/1/268

Финансовое ведомство разъясняет, что налогоплательщик вправе учесть в расходах на оплату труда начисления работникам в виде заработной платы, обязательства по выплате которой переданы в соответствии с разделительным балансом при реорганизации общества в форме выделения.

Позиция 2. Расходы нельзя учесть

Статья: Реорганизация: налоговый учет имущества и обязательств ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5)

По мнению автора, передача обязательств по передаточному акту (разделительному балансу) означает, что ранее эти обязательства уже возникли в бухгалтерском и налоговом учете реорганизованного предприятия и были признаны в составе расходов.