Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

Исследования - это оригинальные и плановые изыскания, предпринятые с целью получения новых научных или технических знаний и идей. Примером исследовательской деятельности являются:

(а) деятельность, направленная на получение новых знаний;

(b) поиск, оценка и окончательный отбор применений результатов исследований или других знаний;

(с) поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг, и

(d) формулирование, конструирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Разработки - это применение результатов исследований или других знаний при планировании или конструировании новых, или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или применения Примеры деятельности по разработке включают:

(а) проектирование, конструирование и тестирование допроизводственных образцов и моделей;

(b) проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, включающих новую технологию;

(с) проектирование, конструирование и эксплуатация опытной уставювки, которая по масштабам не подходит экономически дда коммерческого производства; и

(d) проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Затраты на исследования

Материальный актив, возникающий в ходе исследований (или фазы исследований внутреннего проекта), не должен признаваться. Затраты на исследования (или на фазу исследований внутреннего проекта) должны признаваться расходом в том периоде, когда они понесены.

Критерии признания затрат на разработки в качестве нематериального актива:

Требуют разделить затраты, связанные с созданием нематериальных активов на стадию исследований и стадию разработки. Затраты на стадии исследований должны всегда списываться на расход. Затраты на стадии разработки могут капитализироваться, когда компания может продемонстрировать следующее:

§ техническую осуществимость завершения создания нематериального актива;

§ намерение завершить нематериальный актив;

§ способность использовать или продать его;

§ то, каким образом нематериальный актив будет создавать будущие эконмоические выгоды – компания может продемонстрировать наличие рынка для результатов исследования нематериального актива или самого нематериального актива или, если предполагается его внутреннее использование, полезность нематериального актива;

§ досутпность и достаточность ресурсов, необходимых для завершения разработки; и

§ способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематерилаьному активу в ходе его разработки.

Затраты на разработку, первоначально признанные как расходы, не могут быть капитализированы в последующие периоды.

РСБУ: затраты на НИОКР могут быть включены в себестоимость нематериального актива и капитализируются при выполнении определенных условий, установленных ПБУ 17:

• сумма расхода может быть определена и подтверждена;

• имеется документальное подтверждение выполнения работ;

• использование результатон работ для производственных и (или) управленческих нужд ттрхведет получению будущих экономических выгод (дохода);

• использование результатов научно-исследонательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышкуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчётного периода. Несоответствие правилам документации приведёт к признанию актива в качестве прочих внеоборотных активов (а не о качестве нематериального актива), в отличие от МСФО, период амортизации для капитализированных затрат на исследовани и разработку (которые не отвечают условиям признания их нематериальными активами) не может превышать пяти лет.

Раскрытие информации

Порядок раскрытия информации о нематериальных активах в целом соответствует аналогичным требованиям для основных средств. Для каждого класса нематериальных активов (отдельно для приобретенных и созданных) нужно указать:

1) Используемый метод амортизации;

2) Срок полезного использования или ставку амортизации;

3) Первоначальную историческую или переоценённую стоимость нематериальных активов и накопленную амортизаци, как на начало, так и на конец периода;

4) Анализ всех движений по счетам нематериальных активов и соответствующей амортизации за период, относящихся к приобретению переоценке, списанию и прочим корректировкам стоимости:

5) Суммы начисленной амортизации, признанной в отчёте о прибыли и убытках за отчётный период.

Дополнительные специфические требования по раскрытию. Необходимо:

1) раскрывать информацию об активах, срок полезного использования которых не определён;

2) отдельно описывать индивидуальные нематериальные активы, стоимость которых существенна с точки зрения баланса компании в целом;

3) расшифровать сумму затрат на исследования и разработки, списанных на финансовые результаты за отчётный период;

4) для нематериальных активов, приобретённых за счёт государственных субсидий или грантов и принятых на баланс по справедливой стоимости, указать сумму фактических первоначальных затрат, связанных с их приобретением, балансовую стоимость таких активов на дату отчёта;

5) и применяемую модель переоценки.

Стандарт даёт разъяснения, касающиеся группировки нематериальных активов. Согласно этим разъяснениям, группировке подлежат активы, сходные по природе и характеру использования. Примерами таких групп могут быть:

• бренды;

• заголовки, названия публикаций, если права на них зарегистрированы;

• компьютерные программы;

• лицензии;

• авторские права, патенты и прочие права на производственное имущество, услуги или операционные права;

• рецепты, формулы, модели, дизайн или прототипы;

• нематериальные активы, находящиеся в разработке.

Приведённый перечень является иллюстративным. Группы можно объединять в более крупные или, наоборот, дробить, в зависимости от существенности и адекватности представления информации в отчётности.

ПАО «Северо-Западный Телеком» (МСФО)

(примечания к консолидированной финансовой отчетности за 2014 год) (в тысячах рублей)

Нематериальные активы и деловая депутация

	Деловая репутация	Лицензии	Программное обеспечение	Прочие	Итого
Первоначальная стоимость	-	3 845	794 520	3 960	802 325
На 31 декабря 2013 г.	862 402	1 979	853 474		1 717 933
Поступление, связанное с объединением компаний	-		47 956	-	48 190
Выбытие	-	(318)	(40 943)	(57)	(41 318)
На 31 декабря 2014 г.	862 402	5 740	1 655 007	3 981	2 527 130
Накопленная амортизация
На 31 декабря 2013 г	-	(458)	(219 158)	(809)	(220 425)
Начислено за год	-	(1 339)	(87 296)	(84)	(88 719)
Выбытие	-		7 625	-	7 933
На 31 декабря 2014 г.	-	(1 489)	(298 829)	(893)	(301 211)
Остаточная стоимость на 31 декабря 2013 г.		3 387	575 362	3 151	581 900
Остаточная стоимость на 31 декабря 2014 г.	862 402	4 251	1 356 178	3 088	2 225 919

ОАО "Вымпелком-Регион"

Примечания к консолидированной финансовой отчётности. Основные прииципм учетной политики

Нематериальные активы преимущественно включают в себя номерную ёмкость телефонных линий, лицензии на оказание услуг беспроводной связи, гудвил и прочие нематериальные активы. ОАО "ВымпелКом-Регион" капитализирует платежи сторонним поставщикам за доступ к телефонным линиям и их использование (номерную ёмкость телефонных линий). Эти платежи учитываются в качестве нематериальных активов и амортизируются по методу равномерного списания стоимости в течение десяти лет. Лицензии на оказание услуг связи были исходно отражены по первоначальной стоимости. Лицензии, приобретённые в рамках объединения кампаний, исходно отражались по справедливой стоимости по состоянию на соответствующие даты приобретения. Лицензии амортизируются по методу равномерного списания стоимости в течение периода до истечения сроков их действия.

Гудвилл представляет собой превышение суммы, уплаченной за чистые актива в рамках операций покупки, учитываемых по методу приобретения, над их справедливой стоимостью. Амортизация ryдвилла не начислялась. Прочие нематериальные активы амортизируются по методу равномерного списания в течение расчетных сроков их службы, как правило, составляющих от четырех до десяти лет.

Задание 5.1

Какие из ниже перечисленных статей относятся к нематериальным активам:

	Затраты на рекламу и продвижение продукции
	Затраты на юристов и найм сотрудников при учреждении юридического лица
	Приобретенные неэксклюзивные права на эксплуатацию программного обеспечения
	Затраты на приобретение лицензии
	Затраты на подготовку персонала, связанные с освоением нового программного обеспечения
	Маркетинговые исследования
	Затраты по судебным издержкам
	Авторские авансы выплаченные
	Затраты на передислокацию части или всей компании
	Затраты на приобретение квоты по добыче полезных ископаемых

Задание 5.2

Рассчитать стоимость НМА по МСФО на отчетную дату и сумму расходов, признаваемых в Отчете о совокупном доходе (амортизацию не учитывать)

За отчетный период были произведены следующие затраты:	руб.
Организационные расходы при создании предприятия	6 000
Затраты на разработку торговой марки и ее продвижения на рынке	15 000
Приобретение лицензии, сроком действия 3 года	10 000
Затраты на разработку программного обеспечения для нужд офиса	30 000
Расходы на проценты по заемным средствам, связанные с разработкой программного обеспечения	2 000
Затраты на обучение персонала по работе с новым программным обеспечением	5 000
Исследования в области применения новой технологии, давшие положительный результат	9 000
Разработка новой технологии безотходного производства продукции, при этом на отчетную дату предприятие пока не обладает достаточными техническими ресурсами для завершения разработки	12 000

Задание 5.3. Компания разрабатывает новый производственный процесс. Затраты в течение финансового года до 31 декабря 2013 года составили (в руб.):

С 1 января до 30 ноября 2 160

С 1 декабря до 31 декабря 240

2 400

1 декабря компания могла продемонстрировать, что производственный процесс отвечает критериям признания нематериального актива. Расчетная сумма денежных средств, которую должен принести этот процесс (с учётом оттока денежных средств для завершения процесса к подготовки его и использованию), составляет 1 200 руб.

Затраты в 2014 году составляют 4 800 руб. На 31 декабря 2014 года расчетная возмещаемая сумма, которую должен принести этот процесс (с учётом оттока денежных средств для завершения процесса и подготовки его к использованию), составляет 4 500 руб.

Требуется:

Рассчитать стоимость нематериального актива на 31 декабря 2013 и 2014 года и сумму расходов, признаваемых в Отчете о совокупном доходе

Решение:

Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2013 г.

Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении

Проверка НМА на обесценение

Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2014 г.

Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении

Проверка НМА на обесценение

Задание 5.4. 31 декабря компания «Кирк» стала победителем тендера на приобретение эксклюзивных прав на патент, разработанный другой компанией. Сумма платежа за эксклюзивные права составила 600 000 рублей, подлежащие уплате немедленно, и 400 000 к уплате через 2 года. В связи с тендером компания «Кирк» понесла расходы на юридическое обслуживание в сумме 87 000 рублей. В стране, где работает «Кирк», за регистрацию патентных прав взимается гербовый сбор в сумме 1 000 рублей. Ставка заемного процента для компании "Кирк» составляет 10%.

Требуется: Рассчитать стоимость патентных прав при первоначальном признании.

Задание 5.5. 31 декабря компания «Пикард» заплатила 10,000 тыс. рублей за 100% долю в капитале компании «Борг». На дату приобретения справедливая стоимость чистых активов компании «Борг», показанных в её балансе, составляла 6,000 тыс. рублей. Кроме того, компания имела также следующие права:

1) На торговую марку «Ассимилейшн», духи среднего ценового диапазона. Перед самой покупкой компанией «Пикард» компания «Борг» рассматривала возможность продать эту торговую марку. Компания «Лучшие оценщики города Н.», известная фирма независимых оценщиков, с помощью метода дисконтированных денежных потоков оценила торговую марку в 300 тыс. рублей.

2) Эксклюзивные права распространения продукта «Лакутус». Ожидается, что в будущем это право в течение 6 лет будет приносить денежные потоки в размере 250 тыс. рублей в год. Компания «Пикард» определила, что ставка дисконта на это право составляет 10°/о. Для срока 6 лет 10% коэффициент дисконтирования составляет 4,36.

Налогообложение не учитывать.

Требуется: Рассчитать деловую репутацию (гудвилл), возникшую при приобретении.

Решение:

Расчёт гудвилпа:

Стоимость покупки

минус приобретённые чистые активы

Предварительный гудвилл покупки

Идентифицируемые нематериальные активы:

Нематериальный актив #1

Нематериальный актив #2

Окончательный гудвилл

Расчеты:

Нематериальный актив #2- экскпюзивные права

Дисконтированная стоимость будущих денежных потоков:

Расчет дисконтированной стоимости будущих денежных потоков с использованием коэффициента дисконтирования:

Задание 5.6. Компания Dexterity является публичной компанией. В данный момент она рассматривает бухгалтерскую трактовку своих нематериальных активов и интересуется Вашим мнением по поводу того, как нижеуказанные вопросы должны трактоваться в её финансовой отчётности за год к 31 марта 2014.

1. 1 октября 2013 года компания Dexterity приобрела фирму Temerity, небольшую компанию, специализирующуюся на исследовании и разработке фармацевтических средств. Покупка была произведена путём обмена акциями и оценивается в $35 миллионов. Справедливая стоимость чистых активов компании Temerity составила $15 миллионов (исключая статьи, относящиеся к указанным ниже). Фирма Temerity владеет патентом на признанное успешное лекарственное средство, который имеет оставшийся срок использования в 8 лет. Компания «Лучшие оценщики города N.» оценила текущую стоимость патента в $10 миллионов, однако компания ждёт результатов клинических испытаний, где лекарство тестировалось на предмет лечения различных болезней. Если испытания будут успешными, стоимость лекарства будет оцениваться в $15 миллионов. Также в баланс компании включены $2 миллиона на медицинские исследования, которые были проведены в интересах клиента.

2. Фирма Dexterity разработала и запатентовала новое лекарственное средство, которое было одобрено для клинического использования. Стоимость разработки лекарства составила $12 миллионов. Основываясь на предыдущих оценках продаж, компания «Лучшие оценщики города N.» оценила его рыночную стоимость в $20 миллионов.

3. Производственные мощности компании Dexterity недавно получили одобрительное заключение от правительственных медицинских специалистов. В результате этого компании предоставили эксклюзивную пятилетнюю лицензию на производство и дистрибуцию новой вакцины. Хотя у компании не было непосредственных затрат на лицензию, ее менеджеры считают, что предоставление лицензии отразилось на положении компании и попросили фирму «Лучшие оценщики города N.» оценить лицензию. Согласно этой оценке, лицензия стоит $10 миллионов.

4. В текущем отчётном периоде фирма Dexteгity потратила $3 миллиона, посыпая своих специалистов на обучение на различных курсах. Хотя эти курсы были затратными, они привели к отмеченному повышению качества производства, и персонал теперь требует меньше надзора. Это, в свою очередь привело к росту выручки и снижению издержек. Руководство компании Dexterity считает, что эти выгоды будут заметны на протяжении как минимум трёх лет, и хочет трактовать затраты на обучение как актив.

5. В декабре 2013 года компания Dexterity заплатила $5 миллионов за телевизионную рекламную кампанию своих продуктов, которая продлится 6 месяцев, с 1 января 2014 года до 30 июня 2014 года. Руководство надеется, что повышение продаж в результате рекламы продлится два года с начала кампании.

Требуется: Объяснить, как руководство фирмы Dexterity должно трактовать вышеуказаиные вопросы в своей финансовой отчётности за год до 31 марта 2014.

Примечание: Оценки, данные компанией «Лучшие Оценщики города N», могут рассматриваться как надёжные. От вас не требуется рассматривать аспекты амортизации.

Лекция 6 «Основные средства»

IAS 16 «Основные средства»

Основные средства – это материальные активы, которые:

v используются компанией для производства или поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей; и которые

v предполагается использовать в течение более чем одного периода.

РСБУ: Аналогично МСФО, однако, в качестве основных средств также отражаются сельскохозяйственные активы, которые согласно IAS 41, учитывались бы как биологические активы (ПБУ 6/01.5).