Учет отпуска материально-производственных запасов в текущем учете

Отпуск материалов в производство.

Это выдача материалов со склада для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также отпуск материалов на управленческие нужды.

Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного и обслуживающего производства.

При учете материалов применяется 4 метода их списания:

· по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материалов, представляющий собой расходы на приобретение конкретного объекта. Это относится к материалам, используемым организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

· по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) материалов путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

· по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО)предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обуславливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышения остатка в балансе, а следовательно – завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно применять организациям, планирующим осуществление капитальных сложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.

· по себестоимости последних по времени приобретения материалов (способ ЛИФО)предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Благодаря этому методу обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение ликвидности.Этот метод рекомендуется применять тем организациям, которые преследуют цель минимизировать налогооблагаемую базу по отдельным налогам (налог на прибыль и др.).

Существует два возможных способа формирования фактической себестоимости материалов:

· материалы отражают на синтетических счетах бухгалтерского учета по фактической себестоимости их приобретения;

· по учетным ценам.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета материалов предусмотрены счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При первом способе на счете 10 "Материалы" отражается информация о расходах по приобретению и заготовлению сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации, т.е. формируется их фактическая себестоимость. На практике, первый способ используется при небольшой номенклатуре используемых материалов.

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражена покупная стоимость материалов Основание: товарная накладная
Выделен НДС со стоимости материалов Основание : счет-фактура	19/3
Учтена в стоимости материалов сумма транспортных расходов Основание: товарно-транспортная накладная, акт оказанных услуг
Выделен НДС со стоимости транспортных услуг Основание : счет-фактура	19/3
Учтены услуги посредника в стоимости сырья Основание: акт выполненных работ
Выделен НДС со стоимости услуг посредника Основание : счет-фактура	19/3
Принят к вычету НДС по приобретенным материалам Основание: счет-фактура	68/2	19/3
Принят к вычету НДС по приобретенным транспортным услугам Основание: счет-фактура	68/2	19/3
Принят к вычету НДС по услугам посредника Основание: счет-фактура	68/2	19/3
Погашена задолженность перед поставщиком, перевозчиком, посредником Основание: платежные поручения, выписка банка

Организация текущего учета материалов по фактической себестоимости требует значительных затрат труда и времени.

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые сведения (счета, платежные документы) о поступивших и оприходованных материалах.

Операции по движению материалов на предприятии совершаются ежедневно и должны находить отражение в учете своевременно, т.е. по мере их совершения, что вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные, так называемые учетные цены- второй способ.

Учетную цену материалов предприятие устанавливает самостоятельно. При этом в качестве учетных цен на материалы применяются: договорные цены; фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года).

Этот способ учета материалов удобен в тех случаях, когда организация в своей деятельности использует разнообразные материалы, цены на которые могут меняться в зависимости от того, у каких поставщиков они приобретаются и от других факторов, а также при постоянном изменении стоимости транспортных услуг и других расходов, включаемых в себестоимость материалов

При втором способе поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость материалов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков, в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материалов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах.

Покупная стоимость материалов, а также иные затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». С кредита этого счета стоимость МПЗ по учетным ценам списывается в дебет счета 10. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16.

В конце месяца (периода) определяются отклонения фактических цен от учетных. При использовании счетов 15 и 16 возможны два варианта возникновения отклонений в стоимости материалов: когда учетные (плановые) цены, используемые организацией выше или ниже фактически осуществленных расходов на приобретение материалов.

Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Наименование хозяйственной операции

Дебет счета

Кредит счета

Акцептован счет поставщика на приобретение материалов Основание: товарно-транспортная накладная, договор поставки, счет поставщика, счет-фактура

Оприходованы поступившие на склад материалы по учетной цене Основание: Приходный ордер, бухгалтерская справка

Принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам Основание: Счет-фактура

68/2

Акцептован счет транспортной компании за поставку материалов Основание: Акт о выполненных работах, счет транспортной компании, счет-фактура

Принята к вычету сумма НДС по поставке материалов Основание: Счет-фактура

68/2

Материалы отпущены в производство по учетной цене Основание: Требование-накладная, бухгалтерская справка

Отражено превышение фактической себестоимости материала над его учетной ценой Основание: бухгалтерская справка

Учено превышение фактической себестоимости над учетной ценой в составе затрат на производство Основание: бухгалтерская справка

20(23;25;26)

Отражено превышение учетной цены материала над его фактической себестоимостью Основание: бухгалтерская справка

Сторнировано превышение учетной цены материала над его фактической себестоимостью Основание: бухгалтерская справка

20(23;25;26)

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

Списание материалов на счета учета затрат на производство производится по учетным ценам, поэтому на конец периода (месяца) нужно внести корректировку и довести стоимость списанных материалов до фактической себестоимости.

Таким образом, в конечном итоге сырье и материалы списываются в производство по фактической себестоимости.

Если учет материалов ведется по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16, то при отражении остатков материалов в бухгалтерском балансе, дебетовое сальдо по счету 16 прибавляется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям группы статей «Запасы». Если сальдо по счету 16 кредитовое, то соответствующая сумма вычитается из стоимости остатков МПЗ.

Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается фактическая себестоимость остатков МПЗ, независимо от того, ведется ли их учет по фактической себестоимости или по учетным ценам.

В том случае, если учетные цены меньше фактической себестоимости, на счете 16 накапливаются положительные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (дебетовое сальдо). Эти разницы списываются в дебет счетов учета затрат: Дебет 20, 23, 25, 26… Кредит 16

Сумму, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:

————————— ——————————————————————————————————————————————— —————————

————————— ——————————————————————————————————————————————— —————————

Если учетные цены превышают фактическую себестоимость, на счете 16 накапливаются отрицательные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (кредитовое сальдо). Эти суммы сторнируются: Дебет 20, 23, 25, 26…Кредит 16

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:

————————— ——————————————————————————————————————————————— —————————

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".