Методика аудита операций на счетах в банке

Объектами аудита денежных средств на текущем счете банка и банковских операций является: наличие у предприятия текущих и других счетов в банках; законность операций, которые осуществляются на этих счетах; правильность документального оформления банковских операций; полнота и соответствие оплаченных средств выставленным счетам; соответствие сумм, указанных в выписках банка суммам, отображенным в первичных расчетных документах; достоверность и целесообразность осуществления банковских операций; правильность отображения банковских операций на бухгалтерских счетах и тому подобное.

Во время аудита необходимо удостовериться в наличии всех выписок банка из счетов предприятия. Если окажется, что часть выписок по делам предприятия отсутствует, необходимо получить в банке засвидетельствованные копии.

Достоверность выписок определяют как по их внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и тому подобное), так и встречной проверки, на всех выписках должен быть штамп банка.

Исправление в выписках удостоверяется подписью главного бухгалтера и гербовой печатью. Встречной проверке обязательно подлежат выписки с подчистками и исправлениями, не подтвержденными банком.

В первую очередь, необходимо сверить остатки средств, отображенные в выписках с остатками средств, которые отмечаются в учетных данных. При этом проверяются не только суммы остатков, но и соответствие оборотов по выписке и учетным регистрам.

Важно проверить полноту и достоверность банковских выписок и прилагаемых к ним документов. Полноту устанавливают по их нумерации по страницам и переносом остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Кроме того, следует удостовериться, что все осуществленные через банк операции являются достоверными и подтвержденные соответствующими документами. Случаются случаи, когда их подделывают или прикладывают не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрыть в учете злоупотребление на значительные суммы. Одновременно проверяется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах, т.к. порой злоупотребления могут быть спрятаны путем составления неправильных бухгалтерских проводок, не подтвержденных документами, а также посторонних записей без документальных подтверждений и без действительной необходимости, или неправильным подсчетом или переносом итогов из одной страницы регистра на другую.

Обязанностью аудитора является также проверка правильности и обоснованности перечисления средств за товарно-материальные ценности, для чего сравнивают суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записи на счетах 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 37 "Расчеты с прочими дебиторами». Здесь по приходным документами проверяют полноту и правильность оприходования товарно-материальных ценностей. Если есть сомнения в подлинности документов или в достоверности операций, следует провести их встречную проверку с поставщиками продукции.

Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в отдельной ведомости все оплачены штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, которое позволит потом проверить полноту отображения их на соответствующих счетах и приняты предприятием меры относительно возмещения за счет виновных лиц суммы причиненного вреда. Проверкой банковских документов за сутью устанавливают, не допускаются ли неправильные перечисления авансов и платежей за бестоварными счетами или оплата счетов других организаций, которые не имеют отношения к предприятию, которое проверяют.

Во время проверки операций с аккредитивами следует сверить остатки сумм и обороты за выписками банка с записями в регистрах бухгалтерского учета. В то же время выясняют, какие операции вызывали Расчеты за аккредитивной формой, предусмотрена ли эта форма Расчетов договором, или, может, она применяется как санкция 3 стороны поставщиков за несвоевременные платежи.

Потом проверяется полнота и своевременность использования и возвращения неиспользованных аккредитивов, а также полнота оприходования материальных ценностей, которые поступили от поставщиков.

Операции с чековыми книжками анализируются с точки зрения их правильности, характера и полноты оплаты. Выясняют, не проводилась ли оплата лимитированными чеками расходов, которые не вносились в авансовые отчеты подотчетных лиц, которые осуществлены наличностью.

Объектом контроля аудитора могут быть операции с переводами денег из текущего счета на счета в сберегательных банках, т.к. они могут быть связаны с передачей денег подставным лицам, с кражами средств.

Особенное внимание обращают на полноту зачисления на транзитные счета валютного выручки, которая поступила предприятию, а также на правильность создания собственных валютных фондов.

Тщательным образом изучают обоснованность списания денег из счетов предприятия в банках в дебет счетов расходов производства (обращению), прибылей, убытков, расходов будущих периодов.

Во время проверки операций с валютным счетом следует учесть, что субъекты ведения хозяйства могут осуществлять скупку, обмен, продажу валюты только по лицензии НБУ в установленном порядке.