Возникает ли доход при временном использовании целевых средств на иные цели (п. 14 ст. 250, пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ)?

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, кроме бюджетных средств (п. 14 ст. 250 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика средства целевого финансирования рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

О том, можно ли временно использовать целевые средства на иные цели, в Налоговом кодексе РФ не сказано.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что временное размещение свободных целевых средств на счетах в банках и в ценных бумагах не означает их нецелевое использование и образование дохода. Есть решение суда, в котором указано, что использовать целевые средства на выдачу займов можно и дохода в таком случае не возникает. Главное условие целевого использования - достижение конечной цели. Аналогичная точка зрения представлена в авторской консультации.

В то же время ранее финансовое ведомство придерживалось иной позиции: размещение денежных средств, полученных в рамках целевых поступлений от пайщиков, следует рассматривать как использование средств не по целевому назначению.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При временном использовании целевых средств на иные цели дохода не возникает

Письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/4/83

Отмечается, что при размещении на счетах банка и в ценных бумагах свободных остатков средств, полученных в виде целевого финансирования и целевых поступлений, конечные цели их использования не могут быть определены. Поэтому указанные операции следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 22.06.2009 N 03-03-06/4/48

Письмо Минфина России от 26.05.2009 N 03-03-06/4/38

Письмо Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/4/17

Письмо Минфина России от 07.03.2008 N 03-03-06/4/13

Статья: О налоге на прибыль ("Налоговый вестник", 2008, N 7)

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.01.2011 N 16-03/005784@

Налоговое ведомство разъяснило, что при размещении на счетах банков свободных остатков целевых поступлений нельзя определить конечные цели их использования. Указанные операции следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств. Следовательно, при таком использовании средств указанного в п. 14 ст. 250 НК РФ дохода не возникает.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2009 N 16-15/095436

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.08.2009 N 16-15/083991

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.08.2010 по делу N А55-24289/2009

Суд установил, что денежные средства, полученные от дольщиков и инвесторов на возведение жилого дома, были переданы учредителям по договору займа. По мнению суда, п. 14 ст. 250 и пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ должны применяться исходя из конечного результата использования денежных средств. Поскольку цель финансирования достигнута (жилой дом построен), а временное отвлечение денежных средств для выдачи займов не нанесло ущерба дольщикам, доходов у общества не возникло. Кроме того, Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ не запрещает временно перераспределять денежные средства, полученные по инвестиционным договорам.

Позиция 2. При временном использовании целевых средств на иные цели возникает доход

Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/776

Разъясняется, что размещение кооперативом денежных средств, полученных в рамках целевых поступлений от пайщиков, на депозитных счетах в учреждениях банков нужно рассматривать как использование средств не по целевому назначению. Следовательно, данные суммы включаются в состав доходов организации.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 15.03.2005 N 03-03-01-04/4/22