Можно ли применять одновременно два повышающих коэффициента (ст. 259.3 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

По мнению авторов, применять одновременно два повышающих коэффициента нельзя.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Консультация эксперта, 2007

Автор указывает, что если основное средство, которое является предметом лизинга, используется в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, то налогоплательщику необходимо выбрать один из коэффициентов - коэффициент, предусмотренный по договору лизинга, либо коэффициент по условиям эксплуатации объекта. Применять оба повышающих коэффициента одновременно нельзя.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Налогообложение лизинговых операций: налог на прибыль ("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 6)

Книга: Годовой отчет за 2006 год: Рабочие материалы и рекомендации для бухгалтера (под общ. ред. Т.Л. Крутяковой) ("АКДИ "Экономика и жизнь", 2006)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 16.06.2006 N 03-03-04/1/521 "Как применять повышающий коэффициент амортизации" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 14)

Книга: Налог на прибыль организаций. Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ) (Мурзин В.Е., Писцов Г.И., Рабинович А.М., Романова М.В., Шарова С.В.) ("Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2006)

Следует ли после 01.01.2008 по уже амортизируемому автотранспорту стоимостью менее 600 000 руб. (800 000 руб.) начислять амортизацию с применением понижающего коэффициента (п. 9 ст. 259 НК РФ)?

Ситуация актуальна с 01.01.2008 по 01.01.2009.

Налоговый кодекс РФ (п. 9 ст. 259) устанавливает специальный коэффициент 0,5, который применяется к основной норме амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью соответственно более 600 000 и 800 000 руб. Однако до 01.01.2008 первоначальная стоимость автотранспорта была в два раза ниже (300 000 и 400 000 руб.).

Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ не содержит переходных положений, касающихся начисления амортизации после 01.01.2008 по автотранспорту стоимостью менее 600 000 (800 000) руб., который введен в эксплуатацию до 01.01.2008.

Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ отменил применение с 01.01.2009 коэффициента 0,5 по автотранспорту стоимостью более 600 000 (800 000) руб. Применяется ли данный коэффициент к автотранспорту стоимостью менее 600 000 (800 000) руб. - об этом в Законе не говорится.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции в отношении легковых автомобилей с первоначальной стоимостью от 300 000 до 600 000 руб. (пассажирских микроавтобусов - от 400 000 до 800 000 руб.), амортизация по которым начислялась до 01.01.2008, следует руководствоваться прежним порядком, т.е. применять понижающий коэффициент 0,5. Аналогичного подхода придерживаются и авторы.

В то же время некоторые авторы излагают иную точку зрения: с 01.01.2008 организации вправе не применять понижающий коэффициент по уже амортизируемым легковым автомобилям с первоначальной стоимостью от 300 000 до 600 000 руб. (пассажирским микроавтобусам - от 400 000 до 800 000 руб.).

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Понижающий коэффициент амортизации должен применяться в отношении автотранспорта, введенного в эксплуатацию до 01.01.2008

Письмо Минфина России от 11.04.2008 N 03-03-06/1/269

Финансовое ведомство разъясняет, что при начислении амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, приобретенным до 1 января 2008 г. и имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 руб., с 1 января 2008 г. следует применять специальный коэффициент 0,5.

Письмо Минфина России от 18.01.2008 N 03-03-06/1/11

Финансовое ведомство указывает, что согласно п. 3 ст. 259 НК РФ организация не может менять выбранный метод начисления амортизации. Поэтому, если легковой автомобиль с первоначальной стоимостью 450 000 руб. был приобретен и введен в эксплуатацию в 2006 г., амортизация по нему с 1 января 2008 г. должна начисляться в прежнем порядке с применением понижающего коэффициента 0,5.

Статья: Новое в главе 25 Налогового кодекса РФ ("Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 10)

Автор отмечает, что с 1 января 2008 г. понижающий коэффициент 0,5 применяется к легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам стоимостью более 600 000 и 800 000 руб. соответственно. Новые правила распространяются на транспортные средства, введенные в эксплуатацию после 31 декабря 2007 г.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Изменения в исчислении налога на прибыль с 2008 года ("Российский налоговый курьер", 2007, N 18)

Позиция 2. Понижающий коэффициент амортизации можно не применять в отношении автотранспорта, введенного в эксплуатацию до 01.01.2008

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 13.02.2008

Авторы отмечают, что, если организация начинает или прекращает применять к норме амортизации какие-либо коэффициенты, выбранный способ амортизации при этом не затрагивается. До 1 января 2008 г. имелись основания для применения понижающего коэффициента по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью от 300 000 до 600 000 руб. (пассажирским микроавтобусам - от 400 000 до 800 000 руб.). После 1 января 2008 г. они отпали. Следовательно, с 2008 г. по данному автотранспорту организации могут продолжить начислять амортизацию без понижающего коэффициента 0,5.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2008

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2008 года

Книга: Годовой отчет 2007 (под ред. Т.Л. Крутяковой) ("АйСи Групп", 2007)

Статья: Комментарий к Федеральному закону от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (Комментарий к изменениям, внесенным в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации) (Начало) ("Налоговый вестник", 2007, N 11)

Статья: Обновленный Налоговый кодекс: изучаем поправки ("Московский бухгалтер", 2007, N 16)

Статья: Анализ изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ ("Ваш налоговый адвокат", 2007, N 8)

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что по автомобилю с первоначальной стоимостью менее 600 000 руб. амортизация после 01.01.2008 начисляется без учета понижающего коэффициента.

Консультация эксперта, 2007

Автор делает следующий вывод: с 01.01.2008 при исчислении налога на прибыль амортизация по приобретенному и введенному в эксплуатацию в 2007 г. микроавтобусу с первоначальной стоимостью менее 800 000 руб. рассчитывается без учета коэффициента 0,5.

РАСХОДЫ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ПО СТ. 260 НК РФ)