Надо ли указывать номер платежного документа, если оплата и отгрузка произошли в одном налоговом периоде (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ)?

В пп. 3 п. 5.1. ст. 169 НК РФ установлено, что номер платежного документа указывается в счете-фактуре, если получены платежи в счет предстоящих поставок.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно позиции Минфина России, если отгрузка и предоплата осуществляются в один день, продавец может не отражать в счете-фактуре номер платежного документа. Судебная практика придерживается точки зрения, согласно которой данный номер не указывается, если оплата и отгрузка прошли в одном налоговом периоде. Имеется работа автора, в которой высказана аналогичная точка зрения.

Ранее финансовое ведомство придерживалось точки зрения, согласно которой, если отгрузка и предоплата осуществлены в одном налоговом периоде, в счете-фактуре надо указать номер платежного документа.

Есть работа автора, в которой отмечено, что вариант поведения зависит от формы расчетов - наличной или безналичной. При безналичной оплате строка 5 счета-фактуры о номере платежного документа может не заполняться, тогда как при наличных расчетах эту строку надо заполнить.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Не надо указывать номер платежного документа, если оплата и отгрузка прошли в одном периоде

Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14

Финансовое ведомство разъясняет, что, если отгрузка и предоплата осуществляются в один день, продавец может не указывать в счете-фактуре номер платежного документа. На основании таких счетов-фактур покупатель вправе принять к вычету НДС.

Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08 по делу N А40-24808/06-141-187

Суд отверг довод налогового органа о необходимости отражения в счете-фактуре реквизитов платежно-расчетного документа, поскольку оплата произведена в том же налоговом периоде, в котором выставлен налогоплательщику спорный документ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2010 N КА-А40/3908-10 по делу N А40-121452/09-111-818

Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2009 N КА-А40/695-09 по делу N А40-5444/08-76-24

Постановление ФАС Московского округа от 15.08.2008 N КА-А40/7505-08 по делу N А40-42460/07-33-255

Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2008 N КА-А40/6296-08 по делу N А40-59005/07-129-351

Постановление ФАС Московского округа от 13.08.2007, 20.08.2007 N КА-А40/8047-07 по делу N А40-71778/06-35-437

Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2006 N КА-А40/10960-06 по делу N А40-84616/05-107-646

Постановление ФАС Московского округа от 23.10.2006, 27.10.2006 N КА-А40/10320-06 по делу N А40-10930/06-115-108

Постановление ФАС Московского округа от 24.08.2006, 30.08.2006 N КА-А40/7949-06 по делу N А40-83551/05-35-686

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2009 по делу N А53-11989/2008-С5-34

Постановление ФАС Уральского округа от 19.09.2007 N Ф09-7689/07-С2 по делу N А07-4499/07

Постановление ФАС Уральского округа от 05.07.2007 N Ф09-5107/07-С2 по делу N А07-1139/07

Постановление ФАС Уральского округа от 05.07.2007 N Ф09-5097/07-С2 по делу N А07-28239/06

Постановление ФАС Уральского округа от 15.02.2007 N Ф09-820/07-С2 по делу N А07-13124/06 (Определением ВАС РФ от 17.05.2007 N 5917/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 14.02.2007 N Ф09-443/07-С2 по делу N А07-17124/06 (Определением ВАС РФ от 29.05.2007 N 5916/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 20.11.2006 N Ф09-10308/06-С2 по делу N А07-9804/06 (Определением ВАС РФ от 13.03.2007 N 2803/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 03.05.2007, 10.05.2007 N КА-А40/3433-07 по делу N А40-30529/06-140-225

Суд установил, что строка 5 счета-фактуры должна быть заполнена, если получен аванс в счет предстоящих поставок. Однако в данном случае оплата произведена и счета-фактуры выписаны в одном и том же налоговом периоде. Соответственно, заполнение данной строки необязательно.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2007 по делу N А56-19668/2006

Суд установил, что поставка товара, его оприходование и оплата произведены в один день, поэтому указание номера платежно-расчетного документа в счете-фактуре не требуется.

Консультация эксперта, 2007

Автор указывает, что если в счете-фактуре отсутствует номер платежно-расчетного документа (в случае, когда отгрузка и оплата товаров (работ, услуг) произведены в рамках одного налогового периода), то это не является нарушением порядка, приведенного в пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, и не может служить основанием для отказа покупателю в вычете и возмещении НДС.

Позиция 2. Надо указывать номер платежного документа, если оплата и отгрузка прошли в одном налоговом периоде

Письмо Минфина России от 20.01.2004 N 04-03-11/07

Финансовое ведомство указывает следующее: независимо от того, что получение предоплаты и поставка товаров произошли в одном налоговом периоде, в счете-фактуре должен быть отражен номер платежного документа.

Позиция 3. Указание номера платежного документа зависит от формы расчетов

Статья: Что нужно знать о счете-фактуре продавцу и покупателю ("Российский налоговый курьер", 2005, N 21)

Автор разъясняет, надо ли указывать номер платежного документа, если оплата и отгрузка осуществлены в один день. Вариант поведения зависит от формы расчетов сторон. Когда безналичная оплата и отгрузка проходят в один день, строка 5 счета-фактуры может не заполняться - налогоплательщик может поставить прочерк. Это объясняется тем, что к моменту отгрузки продавец не знает о том, поступили на его расчетный счет деньги от покупателя или нет. Информацию из банка он получит только на следующий день. Если наличные расчеты и отгрузка происходят в один день, то, по мнению автора, нужно обязательно указывать в счете-фактуре номера и даты кассового чека или бланка строгой отчетности.