Решение контрольного примера
Далее предлагается решение одного из вариантов контрольного задания.
1. Исходные данные:
1. Выписка из плана производства:
Таблица 1.
| № п/п | Показатели | 1 год | 2 год | ||||
| В т.ч. по кварталам | Всего | ||||||
| 1. 2. 3. | Объем производства, шт. Цена за единицу, руб. Товарная продукция, т. руб. |
2. Переменные затраты на единицу продукции
Таблица 2.
| Наименование затрат | в руб. | в % к цене |
| 1. Материалы 2. Заработная плата основных рабочих с отчислениями на социальные нужды 3. Прочие переменные расходы (электроэнергия на технологические цели и т.п.) 4. ИТОГО переменные затраты |
4. Условно-постоянные расходы, тыс.руб.*
Таблица 3.
| Наименование затрат | 1 год | 2 год |
| 1. Заработная плата управленческого персонала с отчислениями на социальные нужды 2. Аренда помещения ** 3. Амортизация оборудования *** 4. Прочие условно-постоянные расходы (почтово-телеграфные, оплата коман- дировочных услуг, реклама, налоги в составе себестоимости) ИТОГО |
* - условно-постоянные расходы распределяются по кварталам – равномерно.
** - Аренда помещения 2,5 тыс. руб. в месяц, уплачивается вперед за квартал.
***- Стоимость оборудования 60 тыс.руб. Амортизация 10 % в год.
Учетная политика предприятия по моменту оплаты, продукция передается на реализацию, средний срок поступления денег – 15 дней.
Норматив остатков готовой продукции на складе на конец квартала – 30% месячного выпуска продукции.
Запас материалов на начало каждого периода принимается в размере среднемесячной потребности.
Порядок оплаты материалов – в кредит до 30 дней.
Расходы на заработную плату и прочие переменные расходы берем исходя из затрат на единицу продукции и плана производства.
Выплата заработной плате и отчислений на социальные нужды производится в том же плановом периоде, что и ее начисления.
Налог уплачивается в том же квартале.
Кроме того до начала 1 квартала должны быть оплачены
· Запас материалов в сумме 4,3 тыс. рублей;
· Аренда помещения за квартал вперед (2,5 * 3) = 7,5 тыс. рублей.
РЕШЕНИЕ:
1. Для разработки 1-го документа – Плановые финансовые результаты (прибыль или убыток), определяем плановый объем реализации и себестоимость реализованной продукции.
а) Расчет планового объема реализации:
ВР = Он нрп + ТП + Ок нрп = Он гп + Оннрп + ТП – Окгп - Окнрп
Остатки готовой продукции на складе и остатки нереализованной продукции на начало первого квартала раны нулю.
Расчет планового объема реализации
Таблица 1.
| №№ пп | Показатели | 1 год | 2 год | ||||
| в т.ч. по кварталам | Всего | ||||||
| 1. 2. 3. | Готовая продукция на складе на конец планового периода, тыс.руб. Плановый объем реализации, тыс.руб. Остатки нереализованной продукции на конец планового периода, тыс.руб. | 33,2 6,8 | 68,22 12,58 | 98,9 17,68 | 128,9 22,78 | 329,22 22,78 | 596,86 23,92 |
Пояснения к расчету:
Сначала в соответствии с нормативом готовой продукции для склада рассчитаем остатки готовой продукции на складе на конец каждого квартала, а затем и на конец второго года.
На конец 1-го квартала: ]500шт /3*0,3[*200 руб. = 10 тыс. руб.
На конец 2-го квартала: ]800/3*0,3[*200 руб. = 16 тыс.руб.
На конец 3-го квартала: ]1100/3*0,3[* 200руб. = 22 тыс.руб.
На конец 4 квартала (на конец 1 года): ]1400/3*0.3[*200 = 28 тыс.руб.
На конец 2-го года: ]6000/12*0.3[*200 = 30 тыс. руб.
Затем определяем плановый объем реализации для каждого планового периода.
Так как продукция передается на реализацию, а средний срок поступления денег – 15 дней, то за каждый квартал деньги поступают в объеме (90-15)/90 = 0,83, т.е. за 83 % от всей отгруженной в этом квартале продукции плюс задолженность за предыдущий квартал.
1 квартал: РП = (50 – 10)*0,83 = 33,2 тыс.руб. ; Окнрп = 40 – 33,2 = 6,8тыс. руб.;
2 квартал: РП = 6,8 + (10 +80 – 16)*0,83 = 68,22 тыс.руб ; Окнрп = 74*0.13 = 12,58;
3 квартал: РП = 12,58 + (16 + 110 – 22)*0,83 = 98,9 тыс.руб. ; Окнрп= 94*017=17,68 тыс.руб.;
4 квартал: РП = 17,68 + (22 + 140 - 28)*0,83 = 128,9 тыс.руб.; Окнрп = 134*0,17 = 22,78 тыс.руб.
Итого за 1 год: РП = 33,2 + 68,22 + 98,9 + 128,9 = 329,22 тыс.руб. ; Окнрп = 22,78 тыс.руб.
Остатки готовой продукции на складе на конец 1 года – 28 тыс.руб.
Остатки нереализованной продукции на конец 1 года – 22,78 тыс. руб.
2 год: РП = 22,78 + (28 + 600 – 30)* (365-15)/12 = 596,86 тыс.руб.
Окнрп = 598 * 0,04 =23,92 тыс.руб..
б) Расчет плановой себестоимости
Таблица 2.
| № пп | Показатели | 1 год | 2 год | |||||
| в т.ч. по кварталам | Всего | |||||||
| 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. | Товарная продукция в оптовых ценах предприятия, тыс. руб. Переменные затраты на товарную продукцию, тыс. руб. Условно-постоянные расходы, тыс. руб. Себестоимость товарной продукции, тыс. руб. (ст.2+ст.3) Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб. (ст.4/ст.1) Себестоимость остатков готовой продукции на складе на конец планового периода, тыс. руб. Себестоимость отгруженной продукции на конец планового периода, тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. | 26,5 61,5 1,23 12,3 8,36 40,84 | 26,5 82,5 1,03 16,5 13,0 73,66 | 26,5 103,5 0,94 20,68 16,62 95,7 | 26,5 124,5 0,89 24,92 20,27 116,61 | 0,98 24,92 20,27 326,81 | 0,90 27,0 21,53 534,96 | |
Пояснения к расчету:
Срп = Снонрп + Стп + Сконрп = Снгп + Сн отгр + Стп – Скотгр - Скгп
Сначала определим себестоимость остатков готовой продукции на складе и себестоимость отгруженной продукции на конец каждого планового периода:
1 квартал: Скгп = 1,23 * 10 = 12,3 тыс.руб.; Скотгр = 1,23 * 6,8 = 8,36 тыс.руб.;
2 квартал: Скгп = 1,03 * 16 = 16,5 тыс.руб.; Скотгр = 1,03 * 12,58 = 13,0 тыс.руб.;
3 квартал: Скгп = 0,94 * 22 = 20,68 тыс.руб.; Скотгр = 0,94 * 17,68 = 16,62 тыс.р.;
4 квартал: Скгп = 0,89 * 28 = 24,92 тыс.руб.; Скотгр= 0,89 * 22,78 = 20,27 тыс.р.;
2 год: Скгп = 0,9 * 30 = 27,0 тыс.руб.; Скотгр = 0,9 * 23,92 = 21,53 тыс.руб.;
Затем определим себестоимость реализованной продукции за каждый плановый период:
1 квартал: 0 + 0 + 61,5 – 12,3 – 8,36 = 40,84 тыс.руб.;
2 квартал: 12,3 + 8,36 + 82,5 –16,5 – 13,0 = 73,66 тыс.руб.;
3 квартал: 16,5 + 13,0 +103,5 – 20,68 –16,62 = 95,7 тыс.руб.;
4 квартал: 20,68 + 16,62 + 124,5 – 24,92 – 20,27 = 116,61 тыс.руб.;
За 1 год: 40,84 +73,66 + 95,7 + 116,61 = 326,81 тыс.руб.
2 год: 24,92 + 20,27 +538 – 27,0 – 21,53 = 534,66 тыс.руб.
в) Определяем финансовые результаты
Таблица 3.
| №№ пп | Показатели | 1 год | 2 год | ||||
| В т.ч. по кварталам | Всего | ||||||
| 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. | Объем реализованной продукции-нетто в оптовых ценах предприятия, тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. Прибыль (или убыток) за плановый период, тыс. руб. Прибыль (или убыток) за плановый период нарастающим итогом, тыс. руб. Налог на прибыль (35 %) Прибыль (убыток) за вычетом налога, тыс. руб. Прибыль (убыток) за вычетом налога нарастающим итогом, тыс. руб. | 33.2 40.84 -7.64 -7.64 - -7.64 -7.64 | 68.22 73.66 -5.44 -13.08 - 13.08 -13,08 | 98.9 95.7 +3.2 -9.88 - -9.88 -9.88 | 128.9 116.6 12.29 2.41 0.84 1.57 1.57 | 329.22 326.81 2.41 2.41 0.84 1.57 1.57 | 596.86 534.66 62,2 64.61 21.77 40.43 42.0 |
Пояснения к расчету:
Ппр = ВР – Срп
1 квартал: Пр /убыток = 33.2 – 40.84 = - 7.64 тыс.руб.;
2 квартал: Пр/убыток = 68,22 – 73,66 = - 5,44 тыс.руб.;
3 квартал: Пр = 98,9 – 95,7 = 3,2 тыс.руб.; Финансовый результат к концу 3 квартала = - 7,64 – 5,44 + 3,2= - 9,88 тыс.руб.;
4 квартал: Пр = 128,9 – 116,61 = 12,29 тыс.руб.; Финансовый результат к концу 4 квартала (года) = - 9,88 + 12,29 = + 2,41 тыс.руб.
2 год: Пр = 596,86 – 534,66 = 62,2 тыс.руб. Финансовый результат к концу второго года = 2,41 + 62,2 = 64,61 тыс.руб.
Налог на прибыль уплачивается в том же квартале.
Налог рассчитывается с прибыли планового квартала или с прибыли нарастающим итогом за вычетом ранее оплаченного налога.
Налог (35%) за второй год равняется (62,2 * 0,35) или (64,61*0,34 – 0,84) 21,77 тыс.руб.
2. Для подготовки 2-го документа – Плана движения денежных средств, необходимо предварительно рассчитать денежные средства на оплату материалов с учетом страхового запаса.
Запас на начало каждого периода принимается в размере среднемесячной потребности (из условия):
Потребность на квартальный выпуск продукции и запас.
1 квартал: 26 руб.* 500 = 13 тыс.руб., 13 : 3 = 4,3 тыс.руб.
2 квартал: 26 руб.* 800 = 20,8 тыс.руб., 20,8 : 3 = 6,9 тыс.руб.
3 квартал: 26 руб.* 110 = 28,6 тыс.руб., 28,6 : 3 = 9,5 тыс.руб.
4 квартал: 26 руб.* 140 = 36,4 тыс.руб., 36,4 : 3 = 12,1 тыс.руб.
Потребность в материалах за 1 год составит 13 + 20,8 + 28,6 + 36,4 = 98,8 тыс.р.
2 год: 26 руб. * 6000 = 156 тыс.руб. 156/12 = 13,0 тыс.руб.
Потребность в материалах и их оплата
Таблица 4.
| №№ пп | Показатели | 1 год | 2 год | ||||
| В т.ч. по кварталам | Всего | ||||||
| 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. | Стоимость материалов на выпуск продукции, тыс. руб. Запас материалов на начало периода, тыс. руб. Увеличение (уменьшение) запасов в течение периода, тыс. руб. Стоимость закупки, тыс. руб. (ст.1+ст.3) Кредиторская задолженность на начало периода, тыс. руб. Оплата материалов в срок, тыс. руб. Кредиторская задолженность на конец периода, тыс. руб. | 13,0 4,3 2,6 15,6 4,3 14,75 5,15 | 20,8 6,9 2,6 23,4 5,15 20,83 7,72 | 28,6 9,5 2,6 31,2 7,72 28,62 10,3 | 36,49 12,1 0,9 37,3 10,3 35,29 12,31 | 98,8 8,7 107,5 4,3 99,49 12,31 | 156,0 13,0 - 156,0 12,31 155,83 12,48 |
Пояснения к расчету:
По условию задачи запас в размере 4,3 тыс.руб. должен быть оплачен до начала 1 квартала, след. кредиторская задолженность на начало 1 квартала будет 4,3 тыс.руб.
1 квартал: Оплата материалов в периоде – 4.3 + (15,6*0,67= 14,75 тыс.руб.
Кредиторская задолженность (КЗ) на конец 1 квартала = 15,6*0,33= 5,15 тыс.руб.
2 квартал: Оплата материалов в периоде 5,15+(23,4*0,67) =20,83 тыс.руб.
КЗк = 23,4*0,33 = 7,72 тыс.руб.
3 квартал: Оплата материалов в периоде 7,72+(31,2*0,67) = 28,62 тыс.руб.
КЗк = 31,2*0,33 = 10,3 тыс.руб.
4 квартал: Оплата материалов в периоде 10,3+(37,3*0,67)= 35,29 тыс.руб.
КЗк = 37,3*0,33 = 12,31 тыс.руб.
Итого за 1 год: Оплата материалов в периоде 14.75+20,83+28,62+35,29 = 99,49 тыс.руб. КЗк = 12,31 тыс.руб.
2 год: Оплата материалов в периоде 12,31+ [156* (365-30):365]= 12,31+ (156*0,92) = 155,83 тыс.руб. КЗк = 156*0,08 = 12,48 тыс.руб
2. План движения денежных средств.
Для составления этого документа рассчитаем чистый поток денежных средств, а затем определив какой суммы не хватает, ее и зафиксируем как денежные средства на начало 1 квартала. В нашем случае сумма денежных средств будет составлять 45 тысяч рублей на начало деятельности нашего предприятия.
План движения денежных средств
Таблица 5 (тыс.руб.)
| №№ пп | Показатели | 1 год | 2 год | ||||
| В т.ч. по кварталам | Всего | ||||||
| 1. 1. 1.2. | Денежные средства на начало Периода Поступления от реализации продукции ИТОГО ПОСТУПЛЕНИЯ: | 33,2 78,2 | 16,45 68,22 84,67 | 3,64 98,9 102,54 | 0,52 128,9 129,42 | 329,22 374,22 | 6,69 596,86 603,55 |
| 2. 2.1. 2.2 2.3. 2.4 2.5. | Платежи: Оплата материалов Заработная плата основных рабочих с отчислениями на социальные нужды Прочие переменные затраты Условно-постоянные расходы (без амортизации) Налог на прибыль ИТОГО ПЛАТЕЖИ | 14,75 11,0 11,0 25,0 - 61,75 | 20,83 17,6 17,6 25,0 - 81,03 | 28,62 24,2 24,2 25,0 - 102,02 | 35,29 30,8 30,8 25,0 0,84 122,73 | 99,49 83,6 83,6 100,0 0,84 367,53 | 155,83 21,77 553,6 |
| 3. | Чистый денежный поток | -28,55 | -41,36 | -44,48 | -38,31 | -38,31 | 4,95 |
| 4. | Денежные средства на конец периода | 16,45 | 3,64 | 0,52 | 6,69 | 6,69 | 49,95 |
Плановый баланс (агрегированный).
До начала формирования агрегированного баланса необходимо определить первоначальный (Уставный) капитал необходимый для начала деятельности.
Первоначальный капитал равен сумме затрат:
· На приобретение оборудования – 60 тысяч рублей;
· На оплату аренды – 7,5 тысяч рублей;
· С учетом денежных средств на расчетном счете – 45 тысяч рублей.
Итого Уставный капитал равен 112,5 тыс. руб. Стоимость имущества в 112,5 тыс. руб. определяет созданные активы.
Агрегированный баланс
Таблица 6 . (тыс.руб.)
| АКТИВ | 1.1.01г. | 1.4.01г. | 1.7.01г. | 1.10.01г. | 1.1.02г. | 1.1.03г. |
| 1. Основные средства 2. Запасы материалов 3. Расходы будущих периодов (арендная плата) 4. Готовая продукция на Складе (по себестоимости) 5. Отгруженная продукция (по себестоимости) 6. Денежные средства | 60,0 4,3 7,5 - - | 58,5 6,9 7,5 12,3 8,36 16,45 | 57,0 9,5 7,5 16,5 13,0 3,64 | 55,5 12,1 7,5 20,68 16,62 0,52 | 54,0 13,0 7,5 24,92 20,27 6,69 | 48,0 13,0 7,5 27,0 21,53 49,95 |
| ВАЛЮТА БАЛАНСА | 116,8 | 110,01 | 104,14 | 112,92 | 126,38 | 166,98 |
| ПАССИВ | ||||||
| 1. Уставный капитал 2. Нераспределенная прибыль 3. Убыток 4. Кредиторская задолженность | 112,5 - - 4,3 | 112,5 - -7,64 5,15 | 112,5 - -13,08 7,72 | 112,5 - -9,88 10,3 | 112,5 1,57 - 12,31 | 112,5 42,0 - 12,48 |
| ВАЛЮТА БАЛАНСА | 116,8 | 101,01 | 104,14 | 112,92 | 126,38 | 166,98 |
Пояснения к составлению баланса:
1. Основные фонды в балансе фиксируются по остаточной стоимости, т.е. ежеквартально снимается износ в размере (60 тыс.руб. * 0,1)/4 = 1,5 тыс.руб.
2. Запасы фиксируются из расчета запасов по таблице 4, строка 2.
3. Расходы будущих периодов – оплата аренды за квартал вперед (2.5 * 3 = 7,5
тыс.рублей).
4. Готовая продукция на складе берется из расчета себестоимости остатков готовой продукции на складе на конец планового периода (таблица 2).
5. Отгруженная продукция – из 2 таблицы, как себестоимость отгруженной продукции на конец планового периода.
6. Денежные средства – из плана движения денежных средств (таблица 5).
7. Нераспределенная прибыль / убыток – из таблицы 3, как финансовый результат после уплаты налога нарастающим итогом.
8. Кредиторская задолженность – из таблицы 4, как задолженность по оплате материалов.