Начисляются ли проценты с момента признания судом решения инспекции об отказе в возмещении налога незаконным (п. 10 ст. 176 НК РФ)?

В Налоговом кодексе РФ говорится следующее: при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п. 10 ст. 176).

Официальной позиции нет.

В судебной практике указывается, что принятие налоговым органом незаконного решения равнозначно непринятию решения. Поэтому, если суд признал незаконным решение об отказе в возмещении, срок возврата налога и начисления процентов соответственно отсчитывается с даты вынесения решения налоговым органом. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

Подробнее см. документы

Постановление Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 N 13678/11 по делу N А27-15478/2010

Суд указал, что в случае неправомерного отказа налогового органа в возмещении НДС проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2007 N 13584/06 по делу N А56-1789/2005

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.11.2005 N 7528/05 по делу N А19-20572/04-43

Постановление Президиума ВАС РФ от 21.12.2004 N 10848/04 по делу N А12-2538/04-с21

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.10.2009 по делу N А33-1567/09

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.10.2009 N Ф03-5631/2009 по делу N А73-4045/2009

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.08.2008 N Ф03-А51/08-2/3209 по делу N А51-13975/200720-313/44

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2011 по делу N А45-12232/2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.10.2009 по делу N А45-20499/2008 (Определением ВАС РФ от 04.12.2009 N ВАС-16068/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 31.05.2012 по делу N А40-107697/11-90-453

Постановление ФАС Московского округа от 24.11.2011 по делу N А41-35843/10

Постановление ФАС Московского округа от 02.09.2011 N КА-А40/9695-11-2 по делу N А40-129216/10-127-750

Постановление ФАС Московского округа от 12.05.2011 N КА-А40/3729-11 по делу N А40-109025/10-140-591

Постановление ФАС Московского округа от 10.06.2010 N КА-А40/5866-10-2 по делу N А40-119584/09-107-938

Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2009 N КА-А40/11897-09 по делу N А40-46584/09-127-219

Постановление ФАС Московского округа от 16.09.2009 N КА-А40/9466-09 по делу N А40-2966/09-109-7

Постановление ФАС Московского округа от 26.06.2009 N КА-А40/4567-09 по делу N А40-61273/08-126-224

Постановление ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/11956-08 по делу N А40-24133/08-115-60

Постановление ФАС Московского округа от 01.12.2008 N КА-А40/11264-08 по делу N А40-2979/08-114-12

Постановление ФАС Московского округа от 22.10.2008 N КА-А40/9784-08 по делу N А40-9096/08-151-28

Постановление ФАС Московского округа от 02.09.2008 N КА-А40/8348-08 по делу N А40-11649/08-140-33

Постановление ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А40/14225-07 по делу N А40-36162/07-117-230

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.10.2009 по делу N А55-4503/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.06.2009 по делу N А12-18540/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.03.2009 по делу N А12-13421/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.02.2009 по делу N А65-10008/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.12.2008 по делу N А65-5922/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.03.2008 по делу N А55-10297/07 (Определением ВАС РФ от 17.07.2008 N 9255/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.12.2007 по делу N А12-7601/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.11.2007 по делу N А55-5351/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.2007 по делу N А12-17413/06

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.07.2009 по делу N А56-53331/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2009 по делу N А05-9806/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2008 по делу N А56-27275/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.08.2008 по делу N А66-7695/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2008 по делу N А52-243/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.07.2008 по делу N А56-42510/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.07.2008 по делу N А56-2915/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.05.2008 по делу N А56-55210/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.08.2007 по делу N А42-206/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.07.2007 по делу N А21-3360/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2007 по делу N А05-12993/2006-26

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2007 по делу N А56-23195/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.07.2007 по делу N А56-21263/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2007 по делу N А56-47827/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2007 по делу N А42-8180/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2007 по делу N А56-2551/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.05.2007 по делу N А56-25118/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.04.2007 по делу N А56-20951/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2007 по делу N А05-9969/2006-19

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2007 по делу N А56-35350/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.03.2007 по делу N А52-3611/2006/2

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2007 по делу N А56-11004/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2007 по делу N А56-57768/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 по делу N А56-5840/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 по делу N А56-18910/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 по делу N А56-17136/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2007 по делу N А56-6444/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 по делу N А56-32409/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2007 по делу N А56-19423/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2007 по делу N А56-8135/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.05.2009 по делу N А53-19892/2008-С5-44

Постановление ФАС Уральского округа от 27.05.2008 N Ф09-3773/08-С2 по делу N А07-10151/07

Постановление ФАС Уральского округа от 19.07.2007 N Ф09-5531/07-С2 по делу N А60-36186/06

Постановление ФАС Центрального округа от 07.09.2009 по делу N А35-685/09-С18

Постановление ФАС Центрального округа от 30.01.2009 по делу N А14-3807/2008/111/24

Консультация эксперта, 2009

Постановление ФАС Московского округа от 16.02.2011 N КА-А40/124-11 по делу N А40-27923/10-142-147

Суд отклонил довод инспекции о том, что моментом, с которого начисляются проценты за несвоевременный возврат НДС, является дата вступления в силу решения суда. При этом было указано, что проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату с того момента, когда она должна была быть возвращена в силу закона. Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС и возложение на него обязанности возместить налог свидетельствуют лишь об обязанности принять законное и обоснованное решение в установленный срок и возвратить налог и не меняет периода начисления процентов.

Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2010 N КА-А40/1044-10 по делу N А40-89190/09-111-653

Суд указал, что ст. 176 НК РФ не содержит положения о том, что проценты за несвоевременный возврат НДС должны начисляться с момента вступления в силу решения суда, которым ненормативные акты инспекции об отказе в возмещении налога признаны недействительными.

Постановление ФАС Московского округа от 25.05.2011 N КА-А40/4781-11 по делу N А40-113977/10-127-573

Суд отклонил довод инспекции о том, что моментом, с которого начисляются проценты за несвоевременный возврат НДС, является дата вступления в силу решения суда, так как принятие решения об отказе в возмещении НДС не прерывает течение сроков возврата налога, определенных в ст. 176 НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.11.2011 по делу N А32-466/2011

Суд отклонил довод налоговой инспекции о том, что моментом, с которого начисляются проценты за несвоевременный возврат НДС, является дата вступления в силу решения суда, так как это противоречит ст. 176 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.07.2010 по делу N А19-457/10

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2011 по делу N А27-15479/2010

Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2011 N КА-А41/7255-11 по делу N А41-45169/10

Постановление ФАС Московского округа от 21.11.2008 N КА-А40/10821-08 по делу N А40-29626/08-14-97

Постановление ФАС Московского округа от 13.10.2008 N КА-А40/9550-08 по делу N А40-15299/08-76-64

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.07.2010 по делу N А12-23748/2009 (Определением ВАС РФ от 15.10.2010 N ВАС-13421/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.01.2009 по делу N А65-10013/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.12.2008 по делу N А65-5919/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 по делу N А65-6838/2008

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2009 по делу N А53-6024/2009

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2010 по делу N А33-8459/2009

Суд отклонил довод инспекции о том, что проценты за несвоевременный возврат НДС исчисляются с момента вступления в законную силу решений суда, согласно которым оспариваемые ненормативные акты инспекции об отказе в возмещении названного налога признаны недействительными. Из п. 10 ст. 176 НК РФ следует, что исчисление срока возврата НДС связано именно с датой завершения камеральной проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном), а не с моментом вынесения судебного акта о признании недействительным решения инспекции об отказе в возмещении сумм НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2009 по делу N А56-47350/2008

Постановление ФАС Московского округа от 04.12.2009 N КА-А40/13091-09 по делу N А40-51641/09-4-305

Суд отклонил довод инспекции о том, что проценты за несвоевременный возврат НДС исчисляются с момента вступления в законную силу решения суда, которым возложена на налоговый орган обязанность возвратить налог. При этом суд указал, что период просрочки следует считать с даты представления заявления о возмещении НДС путем возврата.

С какой даты исчисляются проценты при несвоевременном возврате НДС, если в ходе камеральной проверки были выявлены нарушения, однако впоследствии по ее итогам вынесено решение о полном возмещении налога (п. п. 3, 10 ст. 176 НК РФ)?

В соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата НДС проценты начисляются начиная с 12-го дня после завершения камеральной проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном). В п. 3 ст. 176 НК РФ отмечается, что, если в ходе проверки выявлены нарушения, налоговый орган должен в порядке ст. 100 НК РФ составить акт проверки, а затем рассмотреть материалы и вынести решение в соответствии со ст. 101 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений, с какого момента рассчитываются проценты при несвоевременном возврате НДС, если инспекция выявила нарушения и составила акт проверки в соответствии со ст. ст. 100, 101 НК РФ, однако впоследствии вынесла решение о полном возмещении налога.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому проценты в таком случае должны начисляться с учетом момента фактического истечения трехмесячного срока камеральной проверки.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.03.2011 по делу N А12-16211/2010 (Определением ВАС РФ от 29.07.2011 N ВАС-9523/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что в период с 20.01.2010 по 20.04.2010 инспекция провела камеральную проверку представленной обществом декларации с заявленной к возмещению суммой НДС. В ходе нее были выявлены нарушения, в связи с чем инспекция приняла решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и продлении срока рассмотрения материалов проверки. Впоследствии, 09.07.2010, налоговый орган вынес решение о возмещении заявленной суммы в полном размере. Налог был возмещен обществу из бюджета 15.07.2010. Общество обратилось в суд о взыскании с инспекции процентов, начисленных за несвоевременный возврат налога. Суд пришел к выводу о том, что проценты нужно начислять начиная с 10.05.2010 (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). При этом суд указал, что начисление процентов, согласно Налоговому кодексу РФ, не зависит от исполнения налоговым органом обязанности принять соответствующее решение (о возмещении сумм НДС либо об отказе в возмещении).

Постановление ФАС Уральского округа от 16.02.2009 N Ф09-458/09-С2 по делу N А76-10142/2008-38-142

Суд указал, что если инспекция вынесла решение о полном возмещении НДС по истечении трехмесячного срока проверки, то проценты за несвоевременный возврат налога должны начисляться с 12-го дня после завершения проверки.

С какой даты исчисляются проценты при несвоевременном возврате НДС, если в ходе камеральной проверки были выявлены нарушения, однако впоследствии вынесено решение о частичном возмещении налога (п. п. 3, 10 ст. 176 НК РФ)?

В соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата НДС проценты начисляются начиная с 12-го дня после завершения камеральной проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном). В п. 3 ст. 176 НК РФ отмечается, что, если в ходе проверки выявлены нарушения, налоговый орган должен в соответствии со ст. 100 НК РФ составить акт проверки, а затем вынести решение по ее результатам, руководствуясь ст. 101 НК РФ.

В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, с какой даты исчисляются проценты, если налоговый орган принял решение о частичном возмещении НДС и при этом были выполнены процедуры, предусмотренные ст. ст. 100, 101 НК РФ.

Официальной позиции нет.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, согласно которым в данной ситуации проценты начисляются с 12-го дня после завершения камеральной проверки.

Есть судебные решения, в которых указывается, что если НДС возмещается налогоплательщику частично, то при нарушении сроков его возврата проценты должны начисляться с 12-го дня после вынесения решения по результатам камеральной проверки.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Проценты начисляются с 12-го дня после завершения камеральной проверки

Постановление Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 N 13678/11 по делу N А27-15478/2010

Суд отклонил довод инспекции о том, что если по итогам камеральной проверки выявлены нарушения только в части суммы налога, заявленной к возмещению, то общая сумма налога, заявленная к возмещению, возврату не подлежит до принятия решений, указанных в п. 3 ст. 176 НК РФ. При этом суд определил, что инспекция не вправе по окончании проверки откладывать возврат той части НДС, в отношении которой не выявлено нарушений, до момента изготовления акта проверки либо до принятия решений о возмещении и возврате налога. Проценты должны быть начислены начиная с 12-го рабочего дня после окончания проверки по день, предшествующий зачислению денежных средств на счет налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление Президиума ВАС РФ от 12.04.2011 N 14883/10 по делу N А32-51041/2009-33/765

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2012 по делу N А58-5391/2010

Постановление ФАС Московского округа от 27.06.2011 N КА-А40/5795-11-2 по делу N А40-99783/10-4-480

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.08.2010 по делу N А32-51041/2009-33/765

Позиция 2. Проценты начисляются с 12-го дня после вынесения решения о частичном возмещении обществу НДС

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.07.2010 по делу N А33-17022/2009

Суд указал следующее: поскольку в ходе камеральной проверки были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, инспекция вынесла решение о частичном возмещении обществу НДС, следовательно, проценты должны начисляться с 12-го дня после вынесения данного решения.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2009 по делу N А56-15524/2008 (Определением ВАС РФ от 07.08.2009 N ВАС-6651/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)