Аудит достоверности данных бухгалтерского учета
Для сокращения затрат времени и средств на проведение аудита аудиторы (аудиторская организация) могут при повторяющемся аудите в данной организации использовать оперативный метод аудита – экспресс – аудит данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для этого могут использовать различные тесты, анкетирование по различным правовым вопроса и вопросам бухгалтерского учета, а также приемы сравнения оборотов и сальдо счетов, данных регистров бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности.
Эффективность проведения экспресс – аудита зависит от уровня профессионализма аудиторов и знания ими деятельности аудируемой организации, а также от предварительной подготовки вопросов тестирования, анкет, табличных форм для сопоставления данных бухгалтерского учета с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для того чтобы объективно оценить и оперативно проверить производственно-финансовую деятельность организации, установить законность, целесообразность и достоверность хозяйственных результатов, оценить состояние бухгалтерского учета, можно использовать в аудиторской практике метод контроля «экспресс-аудит», проводимый путем тестирования.
Сущность данного метода заключается в том, что до начала или после проведения документальной проверки аудитор задает вопросы (заранее подготовленные в зависимости от поставленной цели аудита) работникам бухгалтерии, руководителю, специалистам организации, записывая одновременно полученные ответы в специально разработанной форме. Кроме полученных ответов, аудитор отмечает по ним недостатки и нарушения. Сомнительные ответы, полученные в ходе тестирования, отмечаются специальным значком и подлежат перепроверке документально или фактически. В ходе тестирования, по возможности, устанавливаются также арифметические параметры по заданным вопросам. Сомнительные арифметические данные, полученные путем тестирования, перепроверяются.
С целью получения объективной и достоверной информации в процессе экспресс-аудита аудитор должен постараться убедить руководителя и специалистов организации в том, что только достоверная информация поможет объективно оценить производственно-хозяйственную деятельность организации и что такая проверка проводится исключительно в интересах организации с целью предотвращения негативных явлений. И в самом деле, экспресс-аудит может быть проведен только по согласованию с организацией, в интересах данного экономического субъекта, в необязательном порядке, то есть не только для получения аудиторского заключения, а для устранения недостатков в учете, использовании средств и налогообложении.
Здесь аудитор должен проявить высокую квалификацию, ни в коем случае не быть слишком категоричным, а наоборот, проявить доброжелательный подход при обсуждении со специалистами организации того или иного полученного ответа. Экспериментальная практика показывает, что эффективность проведения экспресс-аудита и полученных от такой проверки результатов (для выполнения поставленной цели) зависит также от психологической уравновешенности, сосредоточенности и внимания аудитора.
По результатам экспресс-аудита можно оценить и выявить сильные и слабые места в системе бухгалтерского учета, а также внутреннего контроля. Проведение экспресс-аудита в строгой последовательности по разделам программы и поставленным вопросам позволяет выявить существенные ошибки, которые не попали в поле зрения аудитора в ходе документальных и фактических проверок или не были выявлены системой внутрихозяйственного контроля.
По результатам экспресс-аудита состояния бухгалтерского учета можно также интуитивно или расчетным путем оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля, скорректировать процедурный риск и, соответственно, приемлемый аудиторский риск и программу аудита.
Примерная схема проведения экспресс-аудита состояния бухгалтерского учета приведена ниже (см. табл.).
Таблица - Примерная схема проведения экспресс-аудита бухгалтерского учета
| № п/п | Содержание вопроса | Содержание ответа | Количественные параметры | Примечание |
| Раздел 1. Проверка учредительных документов и видов деятельности | ||||
| Когда и в каком районе зарегистрирована организация? | ||||
| Кто учредители организации и их доли (паи) в уставном капитале? | ||||
| Сколько рублей составляет объявленный (зарегистрированный) уставный капитал? | ||||
| Все ли учредители внесли по 50% взносов в уставной капитал до регистрации организации? | ||||
| Сформирован ли уставной капитал полностью в соответствии с учредительными документами и требованиями законодательства? | ||||
| Какие бухгалтерские проводки составлялись при регистрации и формировании средств уставного капитала? | ||||
| Какие виды деятельности предусмотрены уставом организации? | ||||
| Имеются ли лицензии на отдельные виды деятельности (розничная торговля, операции с ценными бумагами и т.д.)? | ||||
| Занимается ли организация видами деятельности, не предусмотренными уставом? | ||||
| Какой порядок предусмотрен в уставе для использования нераспределенной прибыли и создания резервного капитала, фондов? | ||||
| Какой порядок предусмотрен в уставе для начисления дивидендов? | ||||
| Начислялись ли дивиденды учредителям ("акционерам"), которые не внесли доли своих взносов (не приобрели акции)? | ||||
| Какие бухгалтерские проводки составлялись при создании резервного капитала, фондов и начислении дивидендов? | ||||
| Раздел 2. Проверка денежных средств, расчетов и кредитных операций | ||||
| В каких банках открыты расчетные (валютные) счета организации? | ||||
| Имеются ли другие счета в банках? | ||||
| Нет ли незаконных (неучетных) расчетных и других счетов? | ||||
| Заключены ли договора с банком о кассовой дисциплине, банковском счете или банковском вкладе? | ||||
| Какой размер лимита хранения денежных средств установлен для хранения в кассе? | ||||
| В каких размерах ведутся наличные расчеты? | ||||
| Выдаются ли в подотчет крупные суммы и на какой срок? | ||||
| Своевременно ли отчитываются подотчетные лица? | ||||
| Все ли кассовые документы подписываются ответственными лицами? | ||||
| Всегда ли подотчетные лица прилагают к авансовым отчетам оправдательные документы (со всеми обязательными реквизитами)? | ||||
| Соблюдается ли порядок принятия и составления кассовой книги? | ||||
| Ведутся ли регистры учета денежных средств и Главная книга (порядок составления)? | ||||
| Какие формы безналичных расчетов используются? | ||||
| Уточняется ли корреспонденция счетов по кассовым операциям, операциям по расчетным и валютным счетам и по расчетам с подотчетными лицами? | ||||
| Какие счета бухгалтерского учета используются по расчетам? | ||||
| Начисляется ли НДС из авансов полученных? | ||||
| Предоставляют (получают) ли займы (с процентами, без процентов, облагаются ли налогом на прибыль проценты; корреспонденция счетов)? | ||||
| Ведется ли аналитический учет по расчетным операциям (с поставщиками, бюджетом, дебиторами, кредиторами и т.д.) в регистрах учета? | ||||
| Какие счета используются для учета полученных займов, авансов и кредитов (проводки)? | ||||
| Имеются ли сомнительные долги? | ||||
| Анализируются ли дебиторские и кредиторские задолженности (какие меры применяются)? | ||||
| Раздел 3. Проверка труда и его оплата | ||||
| Как исчисляется среднесписочный состав работников? | ||||
| Какие формы (системы) оплаты труда применяются в организации? | ||||
| Подтверждаются ли документально все объемы работ и все виды начисленной оплаты труда (табеля, договоры, наряды, сметы и т.п.)? | ||||
| Нет ли случаев выдачи зарплаты без предварительного начисления под видом маркетинговых и других услуг? | ||||
| Облагается ли НДС натуральная оплата труда? | ||||
| Нет ли превышения темпов роста оплаты труда над темпами роста производительности труда? | ||||
| Какие бухгалтерские проводки составляются при начислении зарплаты и начислениях на нее? | ||||
| Какие удержания делаются из заработной платы работников (учитываются ли при этом льготы)? |
Раздел 4. Проверка основных средств и других долгосрочных вложений
| Что относится к основным средствам? | ||||
| Какие счета используются для учета движения основных средств? | ||||
| Как учитывается на счетах поступление основных средств (проводки, акты приема-передачи)? | ||||
| Как учитывается списание основных средств по различным причинам (проводки, документация)? | ||||
| Как учитывается и начисляется амортизация по основным средствам (порядок, метод, нормы, проводки)? | ||||
| Имеются ли арендуемые основные средства и как они учитываются (поступление, арендные платежи, арендный процент, амортизация)? | ||||
| Как учитываются нематериальные активы (поступление, списание, амортизация), что к ним относится? | ||||
| Как учитываются финансовые вложения (краткосрочные, долгосрочные), что к ним относится? | ||||
| Составляли ли исправительные проводки по акту оценки при приватизации? | ||||
| Как учитывали подписку на акции (порядок, проводки)? | ||||
| Как учитывали реализацию акций и других ценных бумаг? | ||||
| Как учитывали выдачу привилегированных акций? | ||||
| Как учитывали расчеты с Госкомитетом по имуществу? | ||||
| Ведется ли реестр регистрации акционеров (кто ведет, порядок ведения)? |
Раздел 5. Проверка материалов, товаров и готовой продукции
| По какому варианту, согласно учетной политике, учитывается приобретение материальных ценностей (используются ли счета 15 и 16)? | ||||
| По какому методу оцениваются материалы при списании на затраты производства (себестоимости единицы, средней себестоимости, ФИФО)? | ||||
| Соблюдается ли порядок учета НДС при поступлении и списании материалов? | ||||
| Как учитывается скот принятый на учет (документация, проводки) в мясокомбинате? | ||||
| Имеется ли подсобное хозяйство для дооткорма скота в мясокомбинате? | ||||
| Как учитывается давальческое сырье и расчеты с давальцами? | ||||
| Как учитывается движение товаров и какой порядок (вариант) списания торговой наценки? | ||||
| Как оценивается выход готовой продукции и какими первичными документами приходуется? | ||||
| Используется ли для учета выпуска продукции и корректировки калькуляционных разниц счет 40? | ||||
| Нет ли случаев недооприходования или искусственного списания и снижения качества продукции? | ||||
| Чем отличаются материалы от товаров, готовой продукции и оборудования? |
Раздел 6. Проверка производственных затрат и издержек обращения