Функционально – процессный метод расчета себестоимости
Функционально – процессный метод расчета себестоимости широко используется на Западе. Он предусматривает такое отнесение постоянных затрат к объектам калькулирования, который позволяет учитывать и максимально относить эти затраты на объект напрямую, а не посредством сформированных субъективных правил (например, по заработной плате основных рабочих, переменных затрат и тыс. п.). Использование метода предусматривает:
1) Весь процесс функционирования представлять в виде совокупности подпроцессов, каждый из которых выполняет определенные функции. Например: закупка сырья, производство, сбыт. Каждый подпроцесс, в свою очередь, может быть разбит на этапы, количество которых зависит от уровня детализации конкретных задач управления.
2) Каждому этапу присущи определенные показатели и виды затрат. Например, для характеристики закупок сырья и материалов – количество заказов на покупки и соответствующие затраты на заказы; для производственного процесса, который характеризуется параметрами:
а) операции машинной обработки продукции необходимо знать время работы оборудования;
б) для настройки оборудования – количество перенастроек и тыс. д.
Показатели, влияющие на увеличение затрат называют «драйверами».
3) Метод позволяет учитывать и относить затраты по каждому этапу на конкретный вид изделия. Для этого определяется:
- сумма накладных расходов по данному этапу (ЗАТэ);
- сумма значений по показателю «драйвер» - Кд;
- указывается значение показателя «драйвера» Кд для каждого вида продукции М:
- определяется суммарное значение показателя «драйвера» путем суммирования всех значений Кд =∑ Кд( М), М = 1, N;
- определяется размер накладных расходов на единицу продукции по каждому виду продукции (К (М)) по формуле:
К(М) н = ЗАТэ / Кд *Кд (М)
Рассмотрим отличие данного метода от традиционного метода распределения затрат на следующем примере.
● Пример 12
Предприятие выпускает три вида продукции «А», «Б» и «С». Прямые затраты на производство единицы продукции каждого вида соответственно равны 0,4 тыс.руб., 0,2 тыс.руб., 0,1 тыс.руб. Планируемые объемы производства каждого вида соответственно - 10 тыс. ед., 5 тыс.ед. и 30 тыс. ед.
Общие накладные расходы организации планируются на уровне 5000 тыс.руб., из них затраты на обработку заказов 3000 тыс.руб., затраты на перенастройку оборудования составят 2000 тыс.руб. Количество заказов поставок сырья для каждого вида продукции соответственно равно:60,40,100. Количество переналадок оборудования по каждому виду продукции равно:1,5 и 4.
Определить себестоимость единицы продукции каждого вида традиционным способом, функционально – процессным методом, дать оценку.
Решение.
Определим себестоимость продукции традиционным методом.
1) определим прямые затраты на объем производства по формуле:
ПРЗ =∑ ПРЗ(М), М = 1,N
ПРЗ = ПРЗ(А) + ПРЗ(В) + ПРЗ(С) = 0,4 *10000 + 0,2 *5000 + 0,1 *30000 == 4000 + 1000 + 3000 = 8000 (тыс.руб.)
2) определим коэффициент распределения косвенных (накладных) затрат по формуле:
Кр = НЗАТ / ПРЗ = 5000 / 8000 = 0,625
3) определим себестоимость единицы продукции каждого вида по формуле:
СЕБ1 = ПРЗ1 * (1 + Кр)
Себестоимость единицы продукции
«А»: СЕБ1(А) = 0,4* (1+ 0,625) =0,65 (тыс.руб.)
«Б»: СЕБ1(Б) = 0,2* (1+ 0,625) =0,325 (тыс.руб.)
«С»: СЕБ1(С) = 0,1* (1+ 0,625) =0,163 (тыс.руб.)
Определим себестоимость продукции функционально – процессным методом.
1 этап. Определим затраты по драйверу «закупки сырья» для каждого вида продукции:
1) общее количество закупок КС = 60 +40 +100 = 200
2) доля затрат по закупке сырья для производства каждого вида:
D(A) = 60 / 200 = 0,3 D(Б) = 40 / 200 = 0,2 D(С) = 100 / 200 = 0,5
3) определим затраты на закупку сырья на единицу продукции по каждому виду, используя
формулу: ЗС(М) = ЗС *D(ЗК(М)) / К(М),
где ЗС – затраты на закупку сырья, D(ЗК(М)) – доля затрат в общих затратах на закупку
сырья для продукции М, К(М) – объем производства продукции М:
ЗС1(А) = 3000* 0,3 / 10000 = 0,09 (тыс.руб.)
ЗС1(Б) = 3000* 0,2 / 5000 = 0,12 (тыс.руб.)
ЗС1(С) = 3000* 0,5 / 30000 = 0,05 (тыс.руб.)
2 этап. Определим затраты по «драйверу «переналадка оборудования« для каждого вида продукции:
1) Общее количество переналадок: КП = 1 + 5 + 4 = 10
2) Доля затрат на переналадки для каждого вида оборудования:
DПР(A) = 1 / 10 = 0,1 DПР(Б) = 5 / 10 = 0,5 DПР(С) = 4 / 10 = 0,4
3) определим затраты на переналадку оборудования по каждому виду изделий по формуле:
ЗП(М) = ЗП *D(ПР(М)) / К(М), где
где ЗП – затраты на переоборудование, D(ПР(М)) – доля затрат в общих затратах на
переоборудование для продукции М, К(М) – объем производства продукции М:
ЗП1(А) = 2000* 0,1 / 10000 = 0,02 (тыс.руб.)
ЗП1(Б) = 2000* 0,5 / 5000 = 0,2 (тыс.руб.)
ЗП1(С) = 2000* 0,4 / 30000 = 0,03 (тыс.руб.)
4) определим себестоимость единицы продукции путем суммирования затрат:
СЕБ(1) = ПРЗ + ЗС1 + ЗП1
СЕБ1(А) = 0,4 + 0,09 + 0,02 = 0,51 (тыс.руб.)
СЕБ1(Б) = 0,2 + 0,12 + 0,2 = 0,52 (тыс.руб.)
СЕБ1(С) = 0,1 + 0,05 +0,03 = 0,18 (тыс.руб.)
Сопоставим результаты расчетов по данным методам.
| Продукция | Традиционный метод распределения накладных расходов | Функционально- процессный метод распределения накладных расходов | Различие между традиционным методом и функциональным |
| «А» | 0,65 | 0,51 | 0,14 |
| «Б» | 0,325 | 0,52 | -0,195 |
| «С» | 0,163 | 0,18 | -0,017 |
Результаты расчетов различны, так как были разные подходы к распределению накладных расходов. Это приводит и к неоднозначному принятию решений по ценам.
Данный метод целесообразно использовать на предприятиях в следующих случаях:
1) накладные расходы составляют значительную долю в себестоимости продукции, что присуще капиталоемким производствам с высоким уровнем механизации и автоматизации;
2) большой объем выпускаемой продукции и разнообразие ассортимента.
3) себестоимость продукции является не стабильной, существенно зависит от влияния среды;
и т. д.
6.7. Оценка затрат с учетом типа производства.
Усложнение технологии, увеличение объема производства требует иного подхода к определению себестоимости продукции. Так, например, при мелкосерийном типе производства партия может быть закончена в течение отчетного периода, при этом прямые материальные и трудовые затраты можно определить сразу, а общепроизводственные расходы только в конце отчетного периода. Это не позволяет определить себестоимость единицы в момент окончания партии. При поточном производстве практически всегда имеются остатки незавершенного производства на начало и конец периода, поэтому необходимо учитывать затраты, на завершение изделия на начало периода и затраты, на изделия оставшиеся в незавершенном производстве на конец периода.
В зависимости от типа производства предприятия используются разные методы калькулирования себестоимости продукции. Общая характеристика методов при разных типах производства и особенности их применения указаны в следующей таблице.