Должен ли продавец выставлять покупателю счет-фактуру при получении предоплаты за товары (работы, услуги), реализация которых не облагается НДС (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 154 НК РФ)?

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ продавец при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализация которых не облагается НДС, должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты такой оплаты.

В силу п. 1 ст. 154 НК РФ суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не облагаются НДС на основании ст. 149 НК РФ, в налоговую базу по НДС не включаются.

В соответствии с п. 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), указанных в том числе в п. 1 ст. 154 НК РФ, продавец не составляет счета-фактуры. Аналогичные требования установлены в п. 18 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Возникает вопрос: нужно ли выставлять счет-фактуру на сумму предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС?

Официальная позиция, выраженная в Письмах Минфина России, заключается в том, что выставлять счет-фактуру при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС в соответствии ст. 149 НК РФ, не нужно. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 13.12.2010 N 03-07-09/54

Разъяснено, что при получении предоплаты в счет предстоящей передачи неисключительных прав на использование программного обеспечения, освобождаемой от обложения НДС, счет-фактура не выставляется.

Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39

Разъяснено, что при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), не облагаемых НДС, счет-фактура не выставляется.

Консультация эксперта, 2009

Автор приходит к выводу, что, поскольку суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров, которые не облагаются НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, в налоговую базу по НДС не включаются (п. 1 ст. 154 НК РФ), у налогоплательщика нет оснований выписывать счет-фактуру на сумму предоплаты в счет предстоящей поставки товаров, освобожденных от НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: НДС-нюансы по перечисленному авансу ("Московский бухгалтер", 2009, N 21-22)

Статья: Авансовый НДС. Резюме ("Практическая бухгалтерия", 2009, N 11)

Тематический выпуск: Комментарии изменений метода счетов-фактур (в схемах) ("Налоги и финансовое право", 2009, N 10)

Книга: "Годовой отчет для бюджетных учреждений здравоохранения - 2009" (под общ. ред. Ю.А. Васильева) ("Аюдар Пресс", 2009)

Статья: Обновленные правила документооборота по НДС ("Налоговая политика и практика", 2009, N 8)

Статья: Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 26.05.2009 N 451 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914" ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2009, N 8)

Статья: Уточнен порядок оформления и регистрации счетов-фактур ("Московский бухгалтер", 2009, N 13-14)

Статья: Новые правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 7)

Статья: Изучаем обновленные Правила ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)

Статья: Изучаем обновленные Правила ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 7)

Статья: Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 26.05.2009 N 451 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914" ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2009, N 13)

Статья: 914-е Постановление "расширили и углубили" (комментарий к изменениям, внесенным в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж. Постановление Правительства РФ от 26.05.2009 N 451) ("Главная книга", 2009, N 12)

Статья: Новые Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 6)

Статья: Извилистый путь к вычету "авансового" НДС ("Практическая бухгалтерия", 2009, N 6)

Статья: Актуальные вопросы по составлению счетов-фактур в 2009 году (Начало) ("Российский налоговый курьер", 2009, N 18)

В данной статье разъяснено: п. 5 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС согласно ст. 149 НК РФ, счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. Учитывая, что по указанным операциям гл. 21 НК РФ предусмотрено составление счетов-фактур только при реализации данных товаров (работ, услуг), в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет их предстоящих поставок счета-фактуры продавцами не выставляются.