Должна ли организация, признанная банкротом, при реализации имущества выставлять счет-фактуру покупателям (п. 4.1 ст. 161, п. 3 ст. 168 НК РФ)?

В Налоговом кодексе РФ говорится: при реализации имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, в качестве налоговых агентов НДС уплачивают покупатели данного имущества (имущественных прав). Исключение составляют физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (п. 4.1 ст. 161 НК РФ).

Согласно п. п. 1 - 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить покупателю сумму НДС и не позднее пяти календарных дней выставить счет-фактуру.

В абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ указано, что налоговый агент обязан выставлять счета-фактуры только в тех случаях, которые указаны в п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ.

В п. 3 Правил ведения книги продаж (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) говорится, что в книге продаж регистрируются составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Ранее данное положение также содержалось в п. 16 Правил (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Налоговые агенты, указанные в п. 4.1 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге продаж или в ее дополнительном листе платежно-расчетные документы, свидетельствующие о перечислении НДС за соответствующий налоговый период (п. 15 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137). Кроме того, платежные документы необходимо зарегистрировать в книге покупок (ее дополнительном листе) для определения суммы вычета в порядке п. 3 ст. 171 НК РФ (п. 23 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Возникает вопрос: обязана ли организация, признанная банкротом, при реализации имущества выставлять счет-фактуру покупателям - налоговым агентам?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, организации-должники, признанные банкротами, не выставляют счета-фактуры. Есть работы авторов, подтверждающие данную точку зрения.

Согласно противоположной позиции, представленной в работах авторов, счет-фактуру по-прежнему должны выставлять продавцы имущества и имущественных прав должника, признанного банкротом.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Организация, признанная банкротом, при реализации имущества не должна выставлять счет-фактуру

Письмо Минфина России от 29.02.2012 N 03-07-09/15

Разъяснено, что п. 4.1 ст. 161 НК РФ установлен особый порядок уплаты НДС по указанным операциям, согласно которому данный налог уплачивает налоговый агент - покупатель имущества должников. Значит, организации-должники, признанные банкротами, не выставляют счета-фактуры.

Письмо Минфина России от 27.02.2012 N 07-02-06/29

Финансовое ведомство разъяснило, что в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС. Это следует из Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ранее данное положение содержалось в п. 16 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Таким образом, при реализации имущества организация, признанная банкротом, не должна выставлять счета-фактуры покупателям - налоговым агентам, а также отражать данную операцию в книге продаж и в декларации по НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Автор отмечает, что вопрос о составлении счета-фактуры при реализации налоговым агентам имущества должника, признанного банкротом, не решен. Есть мнение, что счет-фактуру по-прежнему должен составлять продавец, хотя никаких оснований для этого нет. Ведь продавцы имущества должников-банкротов больше не значатся в числе лиц, обязанных рассчитывать и уплачивать в бюджет НДС со стоимости реализованного имущества.

Таким образом, арбитражный (конкурсный) управляющий не должен выставлять счет-фактуру при продаже имущества должника-банкрота. Покупатель может принять уплаченный НДС к вычету на основании платежного поручения, подтверждающего перечисление суммы налога продавцу имущества, и счет-фактура ему не потребуется.

Позиция 2. Организация, признанная банкротом, при реализации имущества должна выставить счет-фактуру

Статья: Комментарий к Федеральному закону от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2011, N N 10, 11, 12)

Автор разъясняет, что согласно абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ налоговые агенты по НДС должны выставлять счета-фактуры только в тех случаях, которые указаны в п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ.

Таким образом, счет-фактуру должны выставлять продавцы имущества (имущественных прав) должника, признанного банкротом. При этом продавец не обязан рассчитывать и уплачивать в бюджет НДС со стоимости реализованного имущества.

Практическое пособие по НДС

Авторы разъясняют, что обязанность выставления счета-фактуры налоговым агентом - покупателем имущества (имущественных прав) должника Налоговым кодексом РФ не установлена (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, в данном случае налоговый агент не обязан выставлять счет-фактуру. Значит, эта обязанность лежит на должнике (п. 3 ст. 169 НК РФ).

При этом такой счет-фактура не регистрируется в книге продаж должника, поскольку исчислять НДС должен покупатель (п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).