Нужна ли выписка банка, если иностранному покупателю предоставлена отсрочка платежа на срок более 180 дней (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2011.

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2011 г.), если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 01.07.2008 по 31.03.2010, 180-дневный срок на представление документов, подтверждающих ставку 0 процентов, увеличивается на 90 календарных дней.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальная позиция, основанная на редакции ст. 165 НК РФ, действовавшей до 2011 г., заключается в том, что выписка банка, подтверждающая зачисление выручки по экспортному контракту, обязательна и в том случае, если покупателю предоставлена отсрочка платежа. Следовательно, если отсрочка превышает 180 дней, то представить выписку невозможно и право на применение ставки НДС 0 процентов будет не подтверждено. Аналогичной позиции придерживаются и авторы.

Судебной практики нет.

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 03.06.2005 N 03-04-08/141

Финансовое ведомство разъясняет, что выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров на счет налогоплательщика в российском банке, должна представляться независимо от срока фактического зачисления выручки на банковские счета в уполномоченных банках. Если по истечении 180 дней налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), операции по реализации товаров подлежат обложению НДС по ставке 10 или 18 процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2005

Обязательно ли представлять выписку банка для подтверждения поступления наличной выручки от продажи билетов при международных авиаперевозках, если билеты продаются через агентов (пп. 1 п. 6 ст. 165 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2011.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров на экспорт для подтверждения ставки 0 процентов налогоплательщик в числе прочих документов обязан представить выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

Возникает вопрос: нужно ли представлять выписку банка для подтверждения поступления выручки от продажи билетов при международных авиаперевозках, если билеты продаются через агентов?

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения со ссылкой на редакцию ст. 165 НК РФ, действовавшую до 2011 г., в которых указано, что выписку банка в случае продажи билетов через агентов за наличный расчет представлять не нужно. Достаточно отчета агентов и реестра проданных билетов.

Авторы, ссылаясь на редакцию ст. 165 НК РФ, действовавшую до 2011 г., разъясняют, что в данном случае представлять выписку банка, подтверждающую зачисление выручки от продажи билетов, не нужно, так как билеты оплачиваются наличными, причем деньги поступают не напрямую налогоплательщику, а его агентам. Поэтому в данном случае нужно представить выписку банка, подтверждающую зачисление выручки, поступившей от агентов.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Центрального округа от 26.10.2004 N А14-4797-04/131/28

Суд отклонил довод налогового органа о непредставлении выписок банков, подтверждающих поступление выручки на расчетные счета агентов по продаже билетов. При этом суд исходил из того, что, поскольку услуги за пассажирские перевозки оплачиваются путем передачи наличных денежных средств в кассу агента, это обстоятельство исключает возможность представления выписок банков о поступлении выручки на расчетные счета агентов по продаже билетов. Учитывая специфику расчетов за пассажирские перевозки, отчеты агентов о сумме полученной выручки и реестр единых международных перевозочных документов о количестве пассажиров и стоимости их провоза подтверждают в полном объеме оплату услуг по международным авиаперевозкам.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Центрального округа от 06.04.2004 N А14-9269/03/309/24

Консультация эксперта, 2005

Автор отмечает, что, поскольку услуги за международные авиаперевозки оплачиваются физическими лицами путем внесения наличных денежных средств в кассу агентов, возможность представления выписок банков о поступлении выручки на расчетные счета агентов по продаже билетов исключена. Поэтому автор считает, что в налоговый орган может представляться выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки на расчетный счет авиакомпании от агентств.

Считается ли право на применение ставки НДС 0 процентов подтвержденным, если выручка на счет экспортера поступила с корреспондентского счета банка (филиала банка) (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2011.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров на экспорт для подтверждения ставки 0 процентов налогоплательщик в числе прочих документов обязан представить выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

Возникает вопрос: считается ли право на применение ставки НДС 0 процентов подтвержденным, если выручка на счет экспортера поступила с корреспондентского счета банка (филиала банка)?

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, а также работа автора (со ссылкой на редакцию ст. 165 НК РФ, действовавшую до 2011 г.), согласно которым поступление выручки с корсчета банка не является фактом, лишающим экспортера права на применение ставки НДС 0 процентов.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.2008 по делу N А55-1161/2008 (Определением ВАС РФ от 13.08.2008 N 10282/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что осуществление расчетов через корреспондентский счет обслуживающего банка не противоречит налоговому законодательству и не может лишать экспортера права на возмещение сумм НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 29.02.2008 N КА-А40/837-08 по делу N А40-3832/07-112-30

Постановление ФАС Московского округа от 27.09.2007, 01.10.2007 N КА-А40/9980-07 по делу N А40-4252/07-33-33

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.02.2008 по делу N А55-3734/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2008 по делу N А55-1160/08

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.07.2008 по делу N А55-17187/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.2008 по делу N А55-4786/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.05.2007 по делу N А55-11084/2006-43

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.04.2007 по делу N А55-9970/2006 (Определением ВАС РФ от 16.07.2007 N 8671/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.02.2007 по делу N А55-6756/2006

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.01.2007 по делу N А55-11184/06-29

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2007 по делу N А56-48827/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2007 по делу N А56-11666/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2007 по делу N А56-2554/2006

Консультация эксперта, 2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.02.2007 по делу N А55-8267/2006-11

Суд, признавая правомерность применения ставки 0 процентов, отметил следующее: практика межбанковских расчетов допускает, что платежи могут осуществляться через последовательное исполнение платежных поручений многими банками с использованием корреспондентских счетов и это не меняет назначение платежа и не изменяет плательщика по контракту.

Постановление ФАС Московского округа от 12.07.2007, 19.07.2007 N КА-А40/6553-07 по делу N А40-70131/06-116-357

Суд пришел к выводу, что валютное законодательство не содержит ограничений по поступлению выручки на счет налогоплательщиков-экспортеров с корреспондентских счетов банка инопокупателя, открытых в других банковских учреждениях.

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.11.2008 по делу N А55-17623/07

Суд указал, что оплата через корреспондентский счет, а также участие филиалов банка при осуществлении расчетов не противоречат действующему законодательству.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2007 по делу N А56-13519/2006

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.10.2008 по делу N А55-959/2008

Суд указал, что экспортная выручка, которая поступила со счета банка-корреспондента в РФ, не является выручкой, поступившей от третьих лиц. В связи с этим суд отклонил доводы инспекции о нарушении пп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 27.12.2007 N КА-А40/13713-07 по делу N А40-10321/07-115-102