Свидетельствует ли о проявлении должной осмотрительности проверка наличия действующего расчетного счета у контрагента (ст. 171 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на данный вопрос.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, согласно которым наличие у контрагента действующего расчетного счета в банке свидетельствует о проявлении обществом должной осмотрительности.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Центрального округа от 24.05.2011 по делу N А68-3288/09

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность, поскольку истребовал у контрагента письмо о номере его расчетного счета.

Постановление ФАС Московского округа от 19.04.2011 N КА-А40/2826-11 по делу N А40-83175/10-140-423

Суд пришел к выводу о том, что общество проявило должную осмотрительность при выборе контрагента, поскольку затребовало у него в том числе справку об открытии счета в банке.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 15.09.2011 по делу N А40-10218/08-151-32

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2011 по делу N А52-1398/2011

Суд указал, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность при выборе контрагента, поскольку проверил наличие у него счетов в банке.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 07.07.2011 N КА-А41/6757-11 по делу N А41-20819/09

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2012 по делу N А52-975/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.11.2010 по делу N А13-261/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 13.12.2010 по делу N А68-9235/09

Постановление ФАС Московского округа от 22.03.2011 N КА-А40/566-11 по делу N А40-169170/09-90-1250

Суд указал, что налогоплательщик при выборе контрагентов проявил должную осмотрительность, поскольку проверил у поставщиков наличие действующего счета в банках.

Постановление ФАС Московского округа от 25.10.2011 по делу N А41-29365/10

Суд указал, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность, поскольку получил от контрагента подтверждение банка о наличии у него счетов.

Постановление ФАС Центрального округа от 10.08.2010 по делу N А23-5390/09А-21-261

Суд указал, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность при выборе контрагента, запросив у него в том числе банковские реквизиты.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Центрального округа от 30.09.2011 по делу N А54-4134/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 по делу N А66-12520/2009

Суд указал, что общество проявило должную осмотрительность при выборе субподрядчиков, поскольку получило в том числе копии договоров банковского счета.

Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2009 N КА-А41/6489-09 по делу N А41-15531/08

Суд указал, что в подтверждение должной осмотрительности при выборе контрагента общество представило в том числе уведомление банка об открытии счета.

Свидетельствует ли о проявлении должной осмотрительности длительный характер отношений между налогоплательщиком и его контрагентом, ранее исполнявшим свои налоговые обязательства (ст. 171 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на то, как именно может быть доказано проявление должной осмотрительности.

Официальной позиции нет.

Согласно некоторым судебным решениям факт длительных отношений с поставщиком, в отношении которого ранее у налоговых органов не было претензий, свидетельствует о проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Уральского округа от 15.02.2011 N Ф09-2542/10-С3 по делу N А50-32041/2009

Суд установил, что договорные отношения между обществом и его контрагентом носили не разовый, а продолжительный характер. В связи с этим суд отклонил доводы инспекции о том, что налогоплательщик не проверил возможность контрагента исполнить договорные обязательства с учетом его деловой репутации, платежеспособности и соответствующего опыта.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2007 по делу N А56-56811/2005 (Определением ВАС РФ от 24.04.2007 N 4491/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отклонил довод инспекции о том, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе поставщика. При этом суд исходил из того, что хозяйственные отношения организации с поставщиком носили длительный характер и ранее проблем с ним не возникало.

Постановление ФАС Уральского округа от 06.08.2008 N Ф09-5564/08-С3 по делу N А60-322/08

Суд решил, что о добросовестности налогоплательщика свидетельствует длительный характер взаимоотношений с контрагентами (более трех лет).

Свидетельствует ли о проявлении должной осмотрительности проверка контрагентов путем получения информации, размещенной на официальных интернет-сайтах госорганов (агентств и т.п.) (ст. 171 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Есть примеры судебных решений и работы авторов, согласно которым налогоплательщик проявил должную осмотрительность, поскольку проверил контрагентов через интернет-сайты государственных органов, агентств.

В то же время есть судебные решения с противоположной позицией.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Проверка контрагентов путем получения информации, размещенной на официальных интернет-сайтах госорганов (агентств и т.п.), свидетельствует о проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.04.2012 по делу N А65-13097/2011

Суд пришел к выводу о том, что при заключении договоров предприниматель, проявляя должную осмотрительность, удостоверился в правоспособности поставщиков и их надлежащей государственной регистрации в качестве юридических лиц в ЕГРЮЛ на основании сведений, опубликованных в общедоступных электронных средствах информации.

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.12.2011 по делу N А65-4599/2011

Суд установил, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность, поскольку ознакомился со сведениями о контрагентах, содержащимися на официальном сайте ФНС России. При этом суд отметил, что ознакомление со сведениями, размещенными на сайте налоговой службы, рекомендуется ФНС России при оценке налогоплательщиками налоговых рисков (Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@).

Постановление ФАС Московского округа от 25.10.2011 по делу N А41-29365/10

Суд пришел к выводу о проявлении обществом должной осмотрительности при заключении договоров. Налогоплательщик проверил контрагентов через интернет-сайт ФНС России на предмет государственной регистрации и интернет-сайт ФМС России на предмет действительности документов, удостоверяющих личность их руководителей.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2011 по делу N А13-10116/2010

Суд указал, что общество проявило должную осмотрительность, поскольку представило в том числе распечатку с сайта ФНС России, подтверждающую, что адреса поставщиков не являются адресами массовой регистрации.

Постановление ФАС Уральского округа от 27.06.2012 N Ф09-5191/12 по делу N А76-15952/2011

Суд указал, что налогоплательщик при выборе контрагента проявил должную осмотрительность, поскольку получил сведения о лицах, имеющих право действовать от имени поставщика, на сайте налогового ведомства.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 31.05.2012 N Ф09-1119/11 по делу N А47-6638/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 05.04.2012 N Ф09-1557/12 по делу N А47-1491/2011

Постановление ФАС Уральского округа от 30.03.2012 N Ф09-1257/12 по делу N А07-8745/2011

Постановление ФАС Уральского округа от 16.09.2011 N Ф09-5781/11 по делу N А76-23731/10

Постановление ФАС Уральского округа от 11.08.2011 N Ф09-4478/11 по делу N А76-21480/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 25.07.2011 по делу N А54-4250/2010С21

Суд указал, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность, поскольку при заключении договора сверил данные, указанные в договоре и отгрузочных документах, с данными на официальном сайте ФНС России, а также убедился в отсутствии поставщика в списке фирм-"однодневок" в сети Интернет.

Постановление ФАС Уральского округа от 16.03.2011 N Ф09-584/11-С2 по делу N А07-11764/2010

Суд указал, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность, поскольку затребовал сведения из ЕГРЮЛ в отношении контрагента по Интернету.

Постановление ФАС Московского округа от 11.02.2011 N КА-А40/20-11 по делу N А40-20075/10-99-78

Суд указал, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность, о чем свидетельствует использование сведений, размещенных на официальных сайтах инспекции и федерального лицензионного центра.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2012 по делу N А26-5506/2011

Суд пришел к выводу о том, что общество не проявило должной осмотрительности, поскольку не воспользовалось общедоступной информацией о государственной регистрации контрагентов, размещенной на официальном сайте регистрирующего органа в сети Интернет.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2012 по делу N А78-3877/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2012 по делу N А42-8847/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.12.2011 по делу N А66-2535/2011 (Определением ВАС РФ от 11.04.2012 N ВАС-3711/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.06.2012 по делу N А32-17249/2011

Суд указал, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность, о чем свидетельствует использование сведений, размещенных на официальном сайте ФНС России.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.11.2010 по делу N А28-9064/2009

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.11.2010 по делу N А29-1632/2010 (Определением ВАС РФ от 18.02.2011 N ВАС-452/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2012 по делу N А41-10341/11

Постановление ФАС Московского округа от 04.02.2011 N КА-А40/17459-10 по делу N А40-158779/09-13-1297

Постановление ФАС Московского округа от 09.09.2010 N КА-А40/10310-10 по делу N А40-118951/09-35-855

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.10.2011 по делу N А65-1964/2011

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.07.2011 по делу N А57-13884/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.07.2011 по делу N А55-21819/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.03.2011 по делу N А55-15361/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2012 по делу N А56-34469/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2011 по делу N А21-9876/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2011 по делу N А56-48376/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 24.01.2012 по делу N А54-901/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 16.03.2011 по делу N А54-1773/2010

Постановление ФАС Московского округа от 30.05.2011 N КА-А40/4929-11 по делу N А40-68516/10-76-325

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность, поскольку проверил информацию о контрагенте на сайте ФНС России и подтвердил, что указанная организация является действующей, не исключена из реестра действующих юридических лиц, не входит в число юридических лиц, в отношении которых регистрирующими органами приняты решения о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ, а также в число юридических лиц, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.01.2010 по делу N А28-7254/2009-181/29

Суд указал, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность при выборе контрагентов, получив сведения об отсутствии их в реестре недобросовестных поставщиков согласно официальной информации, размещенной на сайте Федеральной антимонопольной службы.

Постановление ФАС Уральского округа от 13.05.2010 N Ф09-3296/10-С2 по делу N А60-30526/2009-С10

Суд указал, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность, поскольку сверил данные, полученные от контрагента, с информацией, размещенной на официальном сайте ФНС России.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 24.06.2010 N Ф09-4733/10-С2 по делу N А47-8659/2009

Постановление ФАС Московского округа от 08.02.2011 N КА-А40/17851-10 по делу N А40-47262/10-114-262

Суд указал, что проверка налогоплательщиком факта внесения в ЕГРЮЛ записи о контрагенте через интернет-сайт ФНС России свидетельствует о проявлении им должной осмотрительности и осторожности.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 16.08.2011 N КА-А40/8610-11-2 по делу N А40-124588/10-116-532

Постановление ФАС Московского округа от 10.08.2011 N КА-А40/7093-11 по делу N А40-127756/10-112-731

Постановление ФАС Московского округа от 20.05.2011 N КА-А40/4431-11 по делу N А40-106987/10-99-559

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.12.2011 по делу N А55-3314/2011

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2009 по делу N А55-8440/2008 (Определением ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7146/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.12.2008 по делу N А55-1835/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.2008 по делу N А57-579/08

Статья: Контрагент с сюрпризом ("Новая бухгалтерия", 2009, N 10)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.12.2007 по делу N А66-1841/2007

Суд указал, что о проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности при заключении договоров свидетельствует в том числе распечатка с официального сайта с информацией о внесении в ЕГРЮЛ сведений о регистрации контрагентов.

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.01.2009 по делу N А65-7253/2008

Суд указал, что налогоплательщик должен проявить достаточную осмотрительность и проверить правоспособность контрагента, наличие у него необходимой регистрации на сайте.

Аналогичные выводы содержит...

Статья 2 "Отношения, регулируемые гражданским законодательством" ГК РФ (Подборка судебных решений за 2009 год) (ООО "Форма-Макс")

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.05.2011 по делу N А32-15879/2010

Суд указал, что общество не проявило должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов, поскольку не воспользовалось общедоступной информацией о государственной регистрации контрагентов, находящейся в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" на официальном сайте регистрирующего органа.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2011 по делу N А56-48007/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.05.2011 по делу N А01-403/2010

Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 11.02.2010 N 3-7-07/84 "О рассмотрении обращения" ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2010, N 7)

Автор указывает, что для проверки представленных контрагентом сведений о юридическом адресе, ОГРН, ИНН, КПП, наличии у него судебных дел и исполнительных производств, по которым он выступал в качестве ответчика и должника, а также для установления, нет ли в числе руководства контрагента лиц, разыскиваемых МВД России по подозрению в совершении преступлений (в том числе экономических), можно использовать следующие интернет-ресурсы:

- сайт ФНС России;

- сайт ВАС РФ;

- сайт МВД России;

- сайт ФМС России.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: О должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 3)

Статья: Как убедиться в добросовестности контрагента, чтобы не потерять НДС ("Главная книга", 2008, N 16)

Статья: 16 схем ухода от налогов: инструкция по применению (как избежать пристального внимания налоговых органов) ("Главная книга", 2007, N 8)

Автор разъясняет, что проверить, существует ли поставщик (т.е. его гражданскую правоспособность), можно:

- через сайт Информационного агентства "Валаам";

- через сайт ФНС России.

Полученные сведения, скорее всего, помогут организации отстоять в суде свое право на возмещение (вычет) НДС, поскольку она как могла проявила "должную осторожность и осмотрительность".

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Иностранная однодневка не препятствие для НДС-вычета ("Главная книга", 2007, N 5)

Статья: Как доказать свою добросовестность. Письмо Минфина об осмотрительности и осторожности - инструкция для добросовестного налогоплательщика ("Налоговый вестник", 2009, N 6)

Автор указывает, что для получения дополнительных сведений о контрагентах весьма эффективным является использование официальных сайтов органов государственной власти, а также сайтов информационных агентств. На сайте Федеральной службы по финансовым рынкам можно получить сведения об эмитенте, существенных фактах, ознакомиться с текстом учредительных документов, документами бухгалтерской отчетности. Полезными являются и сайты арбитражных судов. На них можно получить представление о судебных процессах с участием контрагента.

Позиция 2. Проверка контрагентов путем получения информации, размещенной на официальных интернет-сайтах госорганов (агентств и т.п.), не свидетельствует о проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.01.2012 по делу N А65-6678/2011

Суд указал, что проверка действительности паспортов учредителей (руководителей) контрагентов на официальном сайте ФМС России не свидетельствует о проявлении должной осмотрительности. Информация, размещенная на данном сайте, носит справочный характер, на что указано и в распечатке с сайта.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2010 по делу N А33-19963/2009

Суд отклонил довод общества о проявлении должной осмотрительности при заключении сделки, поскольку через официальный сайт им были получены сведения о контрагентах из ЕГРЮЛ. Суд указал, что проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает проверку не только правоспособности самого юридического лица, но и полномочий лица, действующего от его имени, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.08.2010 по делу N А33-14147/2009

Суд отклонил довод налогоплательщика о проявлении должной осмотрительности при заключении сделки, поскольку им были проверены учредительные и регистрационные документы контрагентов, реквизиты в счетах-фактурах совпадали со сведениями из ЕГРЮЛ, представленными на официальном сайте ФНС России. Суд указал, что проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает проверку не только правоспособности самого юридического лица, но и полномочий лица, действующего от его имени, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.08.2010 по делу N А10-5604/2009

Суд указал, что ознакомление налогоплательщика перед заключением сделки со сведениями о контрагенте, размещенными на официальном сайте ФНС России, не свидетельствует о проявлении должной осмотрительности.

Свидетельствует ли о проявлении должной осмотрительности обращение налогоплательщика в налоговый орган с целью проверки добросовестности контрагентов, если в содействии ему было отказано (ст. 171 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на то, как именно может быть доказано проявление должной осмотрительности.

Официальной позиции нет.

Есть пример судебного решения, согласно которому если налогоплательщик обратился в инспекцию с просьбой о содействии по проверке добросовестности контрагентов, но получил отказ, то это свидетельствует о проявлении данным лицом должной осмотрительности.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2008 N Ф04-1408/2008(1506-А45-34) по делу N А45-5924/07-31/153

Суд установил, что налогоплательщик обратился в инспекцию с просьбой о содействии в проверке добросовестности своих контрагентов и на некоторые запросы получил отказ со ссылкой на ст. 102 "Налоговая тайна" НК РФ. Учитывая данный факт, суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность.