Должен ли вышестоящий налоговый орган извещать заявителя о времени и месте рассмотрения его жалобы (ст. 140 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не разъясняет, должен ли вышестоящий налоговый орган извещать налогоплательщика (заявителя) о времени рассмотрения его жалобы и обязательно ли участие заявителя в рассмотрении такой жалобы.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что Налоговым кодексом РФ не установлена обязанность вышестоящего налогового органа уведомлять налогоплательщика о времени и месте рассмотрения его жалобы. Такая же позиция выражена в Постановлении Президиума ВАС РФ. Данную точку зрения поддерживают как авторы, так и некоторые суды.
Однако есть судебные решения и работа автора, в которых указано, что налоговый орган обязан привлекать заявителя к рассмотрению его жалобы. В противном случае нарушаются его права.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Вышестоящий налоговый орган не обязан извещать налогоплательщика о времени и месте рассмотрения его жалобы
Письмо Минфина России от 24.06.2009 N 03-02-07/1-323
Финансовое ведомство разъясняет, что нормы Налогового кодекса РФ не обязывают вышестоящий налоговый орган привлекать налогоплательщика к участию в процедуре рассмотрения его апелляционной жалобы.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 03.06.2009 N 03-02-08/46
Статья: Налоговые проверки в вопросах и ответах. Разъясняет Минфин (Мельникова Ю.) ("Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", 2009, N 11)
Статья: Досудебное урегулирование налоговых споров: тонкости и пробелы (Хаванова И.А.) ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2009, N 2)
Статья: Досудебное обжалование решений налоговых органов (Цанова Е.С.) ("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2009, N 2)
Постановление Президиума ВАС РФ от 21.09.2010 N 4292/10 по делу N А04-3308/2009
Суд указал, что пп. 15 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право на участие в рассмотрении материалов проверки и иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Поскольку ст. 140 НК РФ не содержит положений об обязательном участии налогоплательщика в рассмотрении его жалобы, вышестоящая инспекция правомерно рассмотрела жалобу в его отсутствие. Суд также отметил, что положения ст. 101 НК РФ не подлежат расширительному толкованию и не применяются к процедуре рассмотрения жалобы.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2012 по делу N А43-10439/2011 (Определением ВАС РФ от 08.06.2012 N ВАС-1991/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.07.2011 по делу N А31-6475/2010
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.12.2010 по делу N А31-3024/2009
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.04.2011 по делу N А33-917/2010
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.11.2012 N Ф03-5057/2012 по делу N А73-1318/2012
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.08.2011 N Ф03-3624/2011 по делу N А04-360/2011 (Определением ВАС РФ от 23.12.2011 N ВАС-16448/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2010 N Ф03-9282/2010 по делу N А73-4757/2010
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.11.2010 N Ф03-7684/2010 по делу N А73-20397/2009 (Определением ВАС РФ от 16.02.2011 N ВАС-784/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2010 N Ф03-7435/2010 по делу N А51-4129/2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2010 по делу N А46-3372/2010
Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2011 N КА-А40/6999-11 по делу N А40-102432/10-112-529
Постановление ФАС Московского округа от 14.01.2011 N КА-А40/16859-10 по делу N А40-42196/10-118-238
Постановление ФАС Московского округа от 23.11.2010 N КА-А40/13098-10 по делу N А40-16660/10-107-67
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.02.2011 по делу N А55-8586/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу N А05-11812/2010 (Определением ВАС РФ от 20.02.2012 N ВАС-1760/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2011 по делу N А05-11832/2010 (Определением ВАС РФ от 14.11.2011 N ВАС-14648/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2010 по делу N А05-2971/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2010 по делу N А05-3474/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 10.05.2011 N Ф09-2600/11-С3 по делу N А50-18523/2010 (Определением ВАС РФ от 04.08.2011 N ВАС-8308/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 10.03.2011 N Ф09-993/11-С3 по делу N А76-1061/2010-54-191
Постановление ФАС Уральского округа от 15.12.2010 N Ф09-9849/10-С2 по делу N А60-14807/2010-С10
Консультация эксперта, 2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2010 по делу N А27-16905/2009 (Определением ВАС РФ от 21.05.2010 N ВАС-5903/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что вышестоящий налоговый орган не обязан привлекать налогоплательщика к участию в процедуре рассмотрения его жалобы. По мнению суда, уведомление налогоплательщика является правом вышестоящего налогового органа (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ) и воспользоваться им он может по собственному усмотрению, если сочтет присутствие налогоплательщика необходимым.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.12.2009 по делу N А19-13886/09
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.09.2009 по делу N А19-969/09
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.2011 по делу N А33-8173/2010
Суд отметил следующее: поскольку положения Налогового кодекса РФ не содержат требования об обязательном вызове заявителя на рассмотрение апелляционной жалобы, решение по жалобе обоснованно вынесено УФНС в отсутствие представителей заявителя. При этом сам налогоплательщик ходатайства о вызове на рассмотрение его жалобы не заявлял.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.05.2010 по делу N А12-15933/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2009 по делу N А66-4936/2008
Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2011 N КА-А40/5943-11 по делу N А40-577796/10-99-298
Суд указал, что в Налоговом кодексе РФ отсутствует требование об обязательном привлечении налогоплательщика к участию в рассмотрении жалобы, даже если он подавал ходатайство о рассмотрении жалобы с его участием.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2011 по делу N А33-1193/2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2011 по делу N А03-4896/2010 (Определением ВАС РФ от 13.05.2011 N ВАС-6001/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 20.05.2011 N КА-А40/4395-11 по делу N А40-64949/10-112-297
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2010 по делу N А05-4178/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2010 по делу N А56-1036/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 22.02.2011 N Ф09-31/11-С3 по делу N А34-2919/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.01.2012 по делу N А06-3217/2011
Суд указал, что нормы Налогового кодекса РФ не содержат требования об обязательном привлечении налогоплательщика к участию в рассмотрении его жалобы вышестоящим налоговым органом.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.08.2010 по делу N А11-5725/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2011 по делу N А75-756/2011
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.08.2011 по делу N А70-8654/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 08.04.2011 N Ф09-1789/11-С3 по делу N А76-9820/10-2010-47-248
Постановление ФАС Уральского округа от 30.06.2010 N Ф09-4824/10-С3 по делу N А07-25221/2009
Тематический выпуск: Налоги и страховые взносы, начисляемые на выплаты работникам (Брызгалин А.В., Королева М.В., Симонов М.В., Майбуров И.А., Иванов Ю.Б., Пшеничников А.Г., Килинкарова Е.В., Родина Л.А., Солдатченко М.В., Дюжева М.Б., Горбунова Я.А.) ("Налоги и финансовое право", 2009, N 6)
Автор разъясняет, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязанности вышестоящего налогового органа извещать о времени и месте рассмотрения жалобы. Вместе с тем запрета на присутствие налогоплательщика также нет. Поскольку налогоплательщик не может предугадать, пригласят его на рассмотрение или нет, он вправе одновременно с жалобой подать заявление с просьбой известить его о времени и месте рассмотрения жалобы.
Позиция 2. Вышестоящий налоговый орган обязан извещать налогоплательщика о времени и месте рассмотрения его жалобы
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.11.2009 N Ф03-6158/2009 по делу N А04-3942/2009
Суд сделал вывод о том, что в Налоговом кодексе РФ не урегулирован порядок рассмотрения вышестоящим органом жалоб налогоплательщиков. В связи с этим возможно применение по аналогии норм ст. 101 НК РФ, в частности норм об обязательном уведомлении лица о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Судом установлено, что вышестоящий налоговый орган не приглашал предпринимателя на рассмотрение его жалобы, тем самым лишил налогоплательщика права на защиту своих интересов. Следовательно, решение УФНС является незаконным.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.2010 по делу N А63-18334/2009
Суд указал, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Поэтому положения ст. 101 НК РФ об извещении заявителя о времени и месте рассмотрения материалов проверки должны применяться при рассмотрении жалобы вышестоящим налоговым органом, т.е. налогоплательщик должен быть извещен о времени и месте рассмотрения жалобы и вправе участвовать в ее рассмотрении.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.04.2010 N Ф03-1999/2010 по делу N А51-15964/2009
Постановление ФАС Уральского округа от 06.07.2009 N Ф09-4555/09-С2 по делу N А60-38573/2008-С8
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.03.2010 по делу N А72-8248/2009
Суд установил следующее: налогоплательщик ходатайствовал об участии в рассмотрении жалобы, на что у него есть право в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ. Несмотря на это, налогоплательщик не был извещен о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы и не имел возможности принять участие в ее рассмотрении. Суд посчитал данные обстоятельства нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, что в соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ является основанием для отмены решения инспекции.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.02.2009 по делу N А12-10757/2008 (Определением ВАС РФ от 24.06.2009 N ВАС-6140/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Консультация эксперта, 2009
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.04.2010 N Ф03-1819/2010 по делу N А37-2938/2009
Суд признал недействительным решение вышестоящего налогового органа по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, поскольку налогоплательщик не был извещен о месте и времени ее рассмотрения.