Освобождаются ли от НДС услуги по оформлению (выдаче) чековых книжек (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ)?

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС (освобождаются от налогообложения) осуществляемые банками операции (за исключением инкассации), в том числе по открытию и ведению банковских счетов, кассовому обслуживанию организаций и физических лиц.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, освобождаются ли от НДС услуги по оформлению чековых книжек.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что услуги банка по оформлению денежных чековых книжек, являющихся основанием для выдачи организациям наличных денег с их банковских счетов, относятся к банковским операциям, освобождаемым от НДС. Ранее финансовое ведомство отмечало, что банковской операцией признается лишь оформление чековой книжки, поскольку именно она связана с расчетно-кассовым обслуживанием клиента. Поэтому от НДС освобождаются только суммы, взимаемые за оформление чековых книжек. Сумма же, уплачиваемая клиентом за выдачу чековой книжки, облагается НДС, так как не относится к расчетно-кассовому обслуживанию.

Есть судебные решения, в которых указано, что от НДС освобождается сумма, взимаемая за оформление (выдачу) чековой книжки.

В то же время есть пример судебного решения, в котором суд не признал банковской операцией услугу по оформлению чековой книжки.

Подробнее см. документы

Позиция 1. От НДС освобождается услуга по оформлению (выдаче) чековой книжки

Письмо Минфина России от 13.12.2010 N 03-07-05/42

Разъяснено, что услуги банка по оформлению денежных чековых книжек, являющихся основанием для выдачи организациям наличных денег с их банковских счетов, относятся к банковским операциям, освобождаемым от НДС.

Письмо МНС России от 23.04.2004 N 03-2-06/1/1055/22 "О налоге на добавленную стоимость"

Разъяснено, что вознаграждение, взимаемое с клиента за услугу по оформлению чековой книжки, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, поскольку указанная услуга связана с расчетно-кассовым обслуживанием клиента банка. При этом плата, взимаемая с клиента за выдачу чековой книжки, облагается НДС, поскольку такая услуга не является банковской.

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2007 по делу N А55-18974/06

Суд указал: из содержания положений гл. 45 и параграфа 5 гл. 46 ГК РФ следует, что операции по оформлению и выдаче чековых книжек банк осуществляет в рамках договора банковского счета. Поэтому операции по оформлению и выдаче клиентам чековых книжек являются банковскими и на основании пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.05.2007, 10.05.2007 N Ф03-А51/07-2/1002 по делу N А51-7976/06-8-227

Позиция 2. Услуга по оформлению (выдаче) чековой книжки от НДС не освобождается

Постановление ФАС Московского округа от 10.11.2005, 09.11.2005 N КА-А40/11021-05

Суд указал, что услуги по оформлению чековой книжки не относятся к банковским операциям, поэтому не освобождаются от НДС.