Нужно ли применять правила о пропорциональном распределении НДС, предусмотренные п. 4 ст. 170 НК РФ, при расчетах векселями?
В Налоговом кодексе по данному вопросу говорится следующее: правила п. 4 ст. 170 НК РФ применяются, если налогоплательщик осуществляет как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции. Реализация ценных бумаг освобождена от НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Статья 39 НК РФ признает реализацией передачу права собственности на товар. Товаром ст. 38 Кодекса признает любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. В свою очередь, ст. 128 ГК РФ признает ценные бумаги (коими являются и векселя) имуществом.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что при оплате товаров векселями происходит реализация ценных бумаг. Данная операция освобождена от НДС, следовательно, необходимо применять правила п. 4 ст. 170 НК РФ. Такой же позиции придерживаются некоторые авторы.
В то же время есть примеры судебных решений, в которых отмечается, что оплата товаров векселем не является реализацией векселя. Следовательно, не происходит операции, освобожденной от НДС, и правила п. 4 ст. 170 НК РФ в данном случае не действуют. Есть работы авторов, в которых высказана аналогичная точка зрения.
По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Правила п. 4 ст. 170 НК РФ применяются
Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126
Финансовое ведомство разъясняет, что при передаче векселя третьего лица в счет оплаты за приобретаемые товары (работы, услуги) у организации, передающей его, возникает операция по реализации ценной бумаги, которая не облагается НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому налогоплательщик обязан применять правила п. 4 ст. 170 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: 5 "заповедей" при расчете векселями ("Практическая бухгалтерия", 2007, N 11)
Статья: Реализация: признаки существования ("Московский бухгалтер", 2007, N 11)
Позиция 2. Правила п. 4 ст. 170 НК РФ не применяются
Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09 по делу N А40-32554/08-129-101
Суд пришел к выводу, что правила п. 4 ст. 170 НК РФ применяются, только если налогоплательщик осуществлял реализацию векселей по договорам купли-продажи. Если же векселя использовались в качестве средства платежа за приобретенные товары (работы, услуги), то правила п. 4 ст. 170 НК РФ применять не надо, поскольку отсутствует необлагаемая операция - реализация векселя.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.06.2006 по делу N А31-2731/2005-13
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.03.2006 по делу N А43-13536/2005-35-483
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.03.2006 по делу N А79-11982/2005
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2006 N А19-20131/05-52-Ф02-1915/06-С1 по делу N А19-20131/05-52
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2007 N Ф04-777/2007(37564-А27-15) по делу N А27-12075/2006-2
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.09.2007 N Ф04-6359/2007(38137-А27-14) по делу N А27-851/2007-6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2007 N Ф04-5743/2007(37454-А27-34) по делу N А27-341/2007-2
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2007 N Ф04-4806/2007(36309-А03-42) по делу N А03-12785/06-31
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.06.2007 N Ф04-4158/2007(35590-А27-37) по делу N А27-17836/2006-2
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2007 N Ф04-2126/2007(33206-А27-15) по делу N А27-13498/2006-6 (Определением ВАС РФ от 15.10.2007 N 9044/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.02.2007 N Ф04-777/2007(31795-А27-15) по делу N А27-12075/2006-2
Постановление ФАС Московского округа от 07.05.2008 N КА-А40/3538-08 по делу N А40-37260/07-117-238
Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2008 N КА-А40/539-08 по делу N А40-8977/07-112-68
Постановление ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А40/14500-07-П по делу N А40-66987/05-128-563
Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2007 N КА-А40/11879-07 по делу N А40-8910/07-108-7
Постановление ФАС Московского округа от 29.10.2007 N КА-А40/11054-07 по делу N А40-61363/06-128-392
Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2006 N КА-А40/13910-05
Постановление ФАС Московского округа от 01.11.2005 N КА-А40/10849-05
Постановление ФАС Поволжского округа от 09.07.2009 по делу N А65-27369/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.09.2008 по делу N А57-20272/07
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.07.2008 по делу N А55-15566/2007
Постановление ФАС Поволжского округа от 18.12.2007 по делу N А72-2236/07
Постановление ФАС Поволжского округа от 08.11.2007 по делу N А65-212/2007
Постановление ФАС Поволжского округа от 23.10.2007 по делу N А57-13898/2006 (Определением ВАС РФ от 08.02.2008 N 910/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 20.03.2007 по делу N А65-15848/06-СА2-11
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.01.2007 по делу N А72-6947/05-12/460
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.12.2006 по делу N А57-6598/06-35
Постановление ФАС Поволжского округа от 19 - 26.01.2006 N А55-4455/05-10
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2007 по делу N А13-11640/2006
Постановление ФАС Уральского округа от 17.10.2007 N Ф09-7592/07-С2 по делу N А76-305/07
Постановление ФАС Уральского округа от 01.10.2007 N Ф09-7982/07-С3 по делу N А76-16824/06 (Определением ВАС РФ от 04.02.2008 N 403/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 21.06.2007 N Ф09-4798/07-С2 по делу N А07-25266/06
Постановление ФАС Уральского округа от 20.06.2007 N Ф09-4638/07-С2 по делу N А76-51678/05
Постановление ФАС Уральского округа от 28.02.2007 N Ф09-1018/07-С3 по делу N А76-10672/06 (Определением ВАС РФ от 18.06.2007 N 4633/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 04.04.2006 N Ф09-2210/06-С2 по делу N А60-34562/05
Постановление ФАС Уральского округа от 20.03.2006 N Ф09-1672/06-С2 по делу N А71-404/05
Постановление ФАС Уральского округа от 14.03.2006 N Ф09-1575/06-С2 по делу N А50-32055/05
Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2006 N Ф09-1372/06-С2 по делу N А47-9083/05
Постановление ФАС Уральского округа от 11.01.2006 N Ф09-6040/05-С2
Постановление ФАС Центрального округа от 09.10.2007 по делу N А14-646-200725/28
Постановление ФАС Центрального округа от 03.04.2007 по делу N А14-27414-2005/1123/25
Статья: Отражение операций с векселями в бухгалтерском и налоговом учете ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 8)
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 по делу N А65-14950/2010
Суд отклонил довод налогового органа о том, что согласно п. 4 ст. 170 НК РФ общество обязано вести раздельный учет по операциям с ценными бумагами, поскольку использование налогоплательщиком векселя исключительно как средства платежа (для осуществления расчетов с контрагентами) не является реализацией ценной бумаги. Передача векселя третьего лица в счет оплаты не рассматривается как осуществление не облагаемой НДС операции, предусмотренной пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, требующей ведения раздельного учета затрат в силу п. 4 ст. 170 НК РФ.
Постановление ФАС Московского округа от 24.12.2010 N КА-А40/16397-10 по делу N А40-75895/09-98-513
Передача векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) не является операцией, требующей ведения раздельного учета согласно п. 4 ст. 170 НК РФ.
Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2009 по делу N А55-18702/2008
Суд указал, что вексель имеет двойственную природу: это ценная бумага и средство платежа. Поэтому, если он используется исключительно как средство платежа, его выбытие не является реализацией ценной бумаги. Таким образом, передачу векселя третьего лица в счет оплаты нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, требующей ведения раздельного учета согласно п. 4 ст. 170 НК РФ.
Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2005 N КА-А41/12385-05
Суд пришел к выводу, что организация, использовавшая в расчетах за товары собственный вексель, не должна применять правила п. 4 ст. 170 НК РФ. Основание - для выпуска собственного векселя не требуется приобретать какие-либо товары (работы, услуги). А п. 4 ст. 170 НК РФ предусматривает правила о ведении раздельного учета НДС именно по таким товарам (работам, услугам).
Консультация эксперта, 2011
Автор указывает, что при передаче векселей третьих лиц в качестве оплаты товара реализации ценных бумаг не происходит. В связи с этим организация не обязана применять правила п. 4 ст. 170 НК РФ. При этом автор отмечает, что данная позиция сопряжена с налоговыми рисками, однако вероятность положительного исхода судебного разбирательства в данном случае высока.