Есть ли право на вычет при расчетах неоплаченными векселями третьих лиц или векселями, полученными безвозмездно (п. 2 ст. 172 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2008.
В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ вычеты исчисляются исходя из балансовой стоимости векселя третьего лица, переданного в счет оплаты товаров (работ, услуг). Налоговый кодекс РФ не разъясняет, имеет ли налогоплательщик право на вычет, если вексель, переданный в оплату товаров (работ, услуг), не оплачен полностью либо частично или поступил налогоплательщику безвозмездно.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальной позиции нет.
В судебной практике сложилось мнение, согласно которому к вычету принимается сумма НДС исходя из реальных затрат налогоплательщика на приобретение векселя. Ряд авторов считают, что векселя, полученные безвозмездно, и неоплаченные векселя балансовой стоимостью не обладают.
В то же время есть судебное решение и работы авторов, согласно которым вычет можно применить исходя из величины кредиторской задолженности налогоплательщика по оплате векселя третьего лица.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Права на вычет нет
Решение ВАС РФ от 04.11.2003 N 10575/03
Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что неоплаченные векселя третьих лиц (а также безвозмездно полученные векселя третьих лиц) обладают балансовой стоимостью, равной величине кредиторской задолженности (рыночной стоимости для безвозмездно поступившего векселя). При использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета будет соответствовать фактически произведенным расходам на приобретение векселя.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: НДС в расчетах векселями третьих лиц ("Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 8)
Постановление ФАС Уральского округа от 22.01.2008 N Ф09-11451/07-С2 по делу N А50-6679/07
Суд указал, что при использовании в расчетах векселя третьего лица право на налоговый вычет возникает при условии, если этот вексель получен налогоплательщиком в качестве платы за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги либо если за него фактически уплачены денежные средства.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 12.12.2007 N Ф09-10276/07-С2 по делу N А50-6131/07
Постановление ФАС Уральского округа от 19.02.2008 N Ф09-467/08-С2 по делу N А47-1052/07
Суд указал, что использование в расчетах заемных векселей не дает права на вычет, так как в данном случае налогоплательщик не несет реальных затрат по отчуждению собственного имущества на оплату этих векселей.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 28.11.2007 N Ф09-9809/07-С2 по делу N А76-32876/06
Постановление ФАС Уральского округа от 17.10.2007 N Ф09-8533/07-С2 по делу N А47-8339/06
Статья: НДС в отсутствие денег ("Налоговые споры", 2006, N 8)
Автор разъясняет: если вексель не оплачен, то для расчета НДС стоимость векселя равна нулю и НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не может быть принят к вычету.
Аналогичные выводы содержит...
Книга: НДС. Сложные моменты (Стародубцева И.В.) ("Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2006)
Статья: Балансовая стоимость векселей третьих лиц ("Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 7)
Автор разъясняет, что даже если в бухгалтерском учете откорректировать балансовую стоимость векселя в соответствии с п. 22 ПБУ 19/02, это не отразится на сумме вычета по НДС, так как фактические затраты не увеличатся.
Позиция 2. Право на вычет есть
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 по делу N А65-20868/07
Суд отклонил довод о том, что неоплата обществом векселей третьих лиц свидетельствует о необоснованной налоговой выгоде. НК РФ не ставит право налогоплательщика на вычет в зависимость от исполнения обязательств перед третьими лицами.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2008 по делу N А56-39297/2006
Суд признал, что у налогоплательщика есть право на применение вычета при расчетах за товары неоплаченным векселем третьего лица. Балансовая стоимость векселя в данном случае равна величине кредиторской задолженности общества перед продавцами векселей.
Статья: Знакомьтесь: вексель ("Налогообложение, учет и отчетность в инвестиционной и управляющей компаниях", 2006, N 3)
Автор не соглашается с тем, что балансовая стоимость векселя определяется исходя из фактических расходов на его приобретение. В статье указано, что неоплаченный вексель третьего лица ставится на учет по балансовой стоимости, равной кредиторской задолженности налогоплательщика по оплате данного векселя.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Оплата товаров векселем и вычет "входного" НДС ("Главбух", 2005, N 17)
Статья: НДС и бартер - вещи несовместимые? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 23)
Автор объясняет, что п. 2 ст. 172 НК РФ не содержит условия об оплате векселя третьего лица, используемого в расчетах за товары (работы, услуги).